互联网电商的司帐核算及账务处理（纯常识贴）

　　一、互联网电子商务与传统行业的差异　　二、互联网电子商务的业务模式及特点　　三、几种业务模式的司帐核算要点　　四、互联网电子商务目前存在的问题　　五、政策解析及延展知识　　六、互联网电子发票　　七、互联网电子商务司帐核算中常见疑难解析

　　一、互联网电子商务与传统行业的差异　　1.什么是电子商务　　2.电子商务的紧张特点　　3.与传统行业的差异

　　1.什么是电子商务？　　电子商务是指利用互联网（Internet）、企业内部网（Intranet）和增值网（van）以电子交易办法进行交易活动和干系做事活动，企业电子商务平台是建立在Internet网上进行商务活动的虚拟网络空间，保障商务顺利运营的管理环境是折衷整合信息流、货色流、资金流有序、关联、高效流动的主要场所。
是传统商业活动各环节的电子化、网络化。
但是，电子商务不等同于商务电子化。

　　2.电子商务的紧张特点　　

　　3.与传统行业的差异　　①对经营连续性和期间持续性假设无法像传统实体一样符合知足条件　　②司帐核算主体的不愿定性及不稳定性　　③对货币计量假设的影响　　④对传统司帐核算根本的寻衅　　⑤电子商务对历史成本原则的影响　　⑥相对传统司帐审核依据，电子商务有明显不同影响

　　二、互联网电子商务的业务模式及特点　　01、B2B　　02、B2C　　03、C2B　　04、C2C　　05、O2O　　06、B2G　　07、ABC　　08、F2C　　09、020＋F2C＋会员制

　　01、B2B（Business to Business）即企业与企业之间的电子商务，B2T2B模式本色也是B2B。
　　02、B2C（Business to Customer）即商家对消费者的一种模式，细分的A2C（Agents to Consumer）模式。
　　03、C2B（Customer to Business） ，是一莳花费者私人定制参与设计贡献代价， 企业和机构生产消费代价，是未来电子商务的趋势。
　　04、C2C（Customer to Customer） 即网上拍卖，消费者之间交易的平台。
　　05、O2O（Online To Offline）是指将线下的商务机会与互联网结合，让互联网成为线下交易的前台。
　　06、B2G（Business to Government）即商家到政府。
如政府机构在网上产品采购招标和做事等。

　　O2O与B2C差异：　　

　　07、ABC模式（Agents、Business、Consumer），代理商、商家、消费者为一体的交易平台，如淘众福。
　　08、F2C模式，从工厂直接到消费者，省去中间流利环节。
一种颠覆传统商品供应链格局的新模式。
　　09、020＋F2C＋会员制模式，一次性消费，就可终生享受会员折扣，并有机会参与市场利润分，让“消费者”变成“消费商”进行消费创业。
　　020＋F2C＋会员制模式，实际上是最近发展的组合电商全新模式，有很强的竞争力　　该模式有很大的上风：供应创业机会，只需一次性消费一定金额的产品，即可享受一定比例的折扣，不需再投资一分钱就可以有机会参与厂家的利润分配。
该种门槛低、无风险、较高回报的消费创业项目，能给很多拥有梦想的普通人较好的创业机会，也能为国家办理不少就业问题。
因此也是国家大力支持和鼓励的模式。

　　三、几种业务模式的司帐核算要点　　几种业务模式的司帐核算要点　　1）互联网电子商务几种常见业务模式下的司帐主体　　2）B2C模式司帐核算要点　　3）B2B模式司帐核算要点　　4）O2O模式司帐核算要点　　5）电商团购账务处理　　6）自营电商兼营和稠浊发卖账务处理　　7）电子商务匆匆销的几种模式核算　　8）采购本钱的账务处理　　9）自营电商的紧张本钱账务处理

　　1）互联网电子商务几种常见业务模式下的司帐主体　　

　　2）B2C模式司帐核算要点　　

　　2.收入何时确认　　①企业已将商品所有权上的紧张风险和报酬转移给购货方；　　②企业既没有保留常日与所有权相联系的连续管理权，也没有对已售出的商品履行掌握；　　③与交易干系的经济利益很可能流入企业；　　④干系的收入和本钱能够可靠地计量。

　　一发出货色收到物流公司返还的快递单号，意味风险和报酬全部转移，虽然存在比传统行业退货率高（电商发卖存在每每附带着7天无情由退换的发卖条件），但大型电商退货率会保持在一个合理水平，未来随着监管的加强，退货率不会居高不下，据此，知足收入的4个条件，此时可以在流程c实现对收入的确认。
　　在互联网时期，由于现金流的主要性，按照本色重于形式的原则，互联网按款项收讫作为收入确认更加稳健，按权责发生制确认收入会在实操中会有不合理一壁，但权责发生制原则不能违背，故大家在实操中灵巧利用。
但不论是先付款后发货还是收验货后再付款均须要以买家验货作为基本条件条件作为收入确认依据，本课件以发出货色且实际收到款项作为收入的确认时点。

　　3.收入的账务处理　　买家先预支货款环境　　借：其他货币资金　　　　贷：预收账款　　借：发出商品　　　　贷：库存商品　　验货合格后确认收入实现时　　借：预收账款　　　　贷：主营业务收入 -商品　　　　　　主营业务收入 -运费（快递费）　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　借：主营业务本钱　　　　贷：发出商品

　　买家先收验货再付款环境　　买家提交订单时，无需做账务处理　　卖家发货时　　借：发出商品　　　　贷：库存商品　　买家验货合格后且平台将货款划拨至卖家账户确认收入实现时　　借：其他货币资金　　　　贷：主营业务收入 -商品　　　　　　主营业务收入 -运费（快递费）　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　借：主营业务本钱　　　　贷：发出商品

　　4.账务处理应把稳的事变　　电商模式下资金不是直接在银行账户之间转移，而是多了一个第三方支付平台，如支付宝、财付通等，如购货方将其银行存款转移到支付宝账户购货，然后商家发货，经购货方确认后，关照支付宝付款，以是不用银行存款，用其他货币资金科目。
　　电子商务一样平常不会涌现交易成功但拖欠货款乃至不能收回的情形，由于第三方交易平台的存在便是为了规避卖方付款后无法收到货色的风险及卖方发货后无法收到客户货款的风险，由此看来，没有必要连续设置“应收账款”和“坏账准备”账户。
　　电子商务企业发卖货色时，向购买方代收的快递用度，无论司帐如何核算，均应按价外用度缴纳增值税。

　　3）B2B模式司帐核算要点　　

　　2.会员费收入的账务处理　　企业注册为B2B网站会员后，每年要交纳一定的会员费，才能享受网络平台的做事，目前会员费已成为B2B网站最紧张的收入来源，广告费其次。
　　根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入多少问题的关照》（国税[2008]875号）的规定，申请入会或加入会员，只许可取得会籍，所有其他做事或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。
　　申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种做事或商品，或者以低于非会员的价格发卖商品或供应做事的，该会员费应在全体受益期内分期确认收入，如阿里巴巴诚信通会员按一年交，那么享受一年的做事就按照12月收益期分摊会员费收入。

　　会员费如果确认收入的话、如收取一年的会员费　　借：银行存款（其他货币资金）　　　　贷：预收账款　　按月分均匀分摊收入时候　　借：预收账款　　　　贷：主营业务收入 -会员收入　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　把稳　　根据营改增条例规定，确定的会员费收入属于当代做事业营改增范围，当然对充值消费用而办理的VIP会员卡（储值卡等），与一次性收取的会员费不同，在充值时候不确认收入，在消费时确认收入交纳增值税。

　　对付一次性收取的跨期会员费并且一次性全额开票会员费，需在司帐核算中将会员期分期确认收入，如跨年度会员，按照做事期分摊确认收入，不受一次性开票影响，但税法哀求开票后全额交税。

　　增值税及附加税一次性报告，全额缴税时：　　借：应交税费-未交增值税　　　　应交税费-城建税 （教诲费附加）　　　　贷：银行存款　　司帐上收入按权责发生制定期确认：　　借：应收账款（银行存款）　　　　贷：主营业务收入

　　3.加盟费的账务处理　　是一种独特的商业经营形式，它是品牌持有人将企业品牌的无形资产，如知识产权（包括发明、专利、牌号、版权）、组织管理资产、市场资产和人力资产等以条约的形式付与加盟商利用，加盟商按条约规定，在统一的经营模式下下从事业务活动，并向品牌持有人支付一定的用度。
　　详细应包括：品牌利用费、如约担保金、品牌管理费。
大部分电商加盟费都是特许权利用费。
根据企业所得税法及实在行条例，中华公民共和国境内的企业应该就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税，纳税人的收入总额包括发卖货色收入，供应劳务收入，转让财产收入、股息、红利等权柄性投资收益，利息收入，租金收入，特许权利用费收入，接管捐赠收入和其他收入。

　　根据中华公民共和国企业所得税法履行条例512号令规定的按照条约约定的特权利用人的搪塞特许权利用费的日期确认收入的实现加盟费应属于特许权利用费收入的一种，在特许权利用费收入的确认韶光上，按照条约约定的特许权利用人搪塞特许权利用费的日期确认收入的实现，请把稳应是一次性确认收入，而不是逐年确认收入。
　　当然司帐处理上为实现收入配比可按照权责发生制按条约期限分期确认收入，账务处理如下：　　借：应收账款　　　　贷：其他业务收入　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　把稳　　根据国家税务总局和劳务司编写的业务税改增值税试点事情手册（第二版）范围的规定，向加盟商收取特许经营权利用费，属于转让牌号利用权的行为，属于“营改增”试点范围，应缴纳增值税。
收入确认韶光（详见财税2013年106号文件）：纳税人供应应税做事并收讫发卖款项或者取得索取发卖款项凭据确当天；先开具发票的，为开具发票确当天。
那么就和512号令规定按照条约约定的韶光的处理同等。

　　4.广告收入账务处理　　网络广告是门户网站的紧张盈利来源，同时也是B2B电子商务网站的紧张收入来源。
一样平常网络公司广告根据其在首页位置及广告类型来收费。
紧张有有弹出广告、漂浮广告、BANNER广告、笔墨广告等多种表现形式可供用户选择。
　　无论以何种形式，根据企业司帐准则14号哀求：宣扬媒介的收费，在干系的广告或商业行为开始涌现于"大众年夜众面前时确认收入，广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的落成进度确认收入。
根据营改增条例规定，互联网广告属于当代做事业中文化创意类的广告做事，对应税做事按6%交纳增值税。
　　账务处理如下：　　借：银行存款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　5.竞价排名费收取的账务处理　　网站一样平常根据会员交费的不同确定相应的排名顺序，广告主的付款将会被存入业主所注册的竞价排名账号中，当有潜在客户通过竞价排名点击访问业主的网站后，网站会从你的账号中扣除相应用度。
目前百度确定的每一次点击价格=（下一名出价 下一名关键词质量度）/当前关键词质量度＋0.01元。
　　如果多家网站同时竞买一个关键字，则搜索结果按照每次点击竞价的高低来排序。
　　从商家的营销目的该当属于广告推广，但“魏则西事宜” 国家工商总局作为监管主体，迟迟没有给出说法。
百度推广算不算广告，是否受到《广告法》监管？

　　百度竞价按点击收费，是否属于广告目前争议很大，百度本身对客户开具的发票是技能做事费而不是广告费。
百2015年年报中提醒：如果政府将竞价排名归类为广告，百度的有效税率将因此上升，且将可能被哀求支付所拖欠的税款。
　　竞价排名并不是直接的广告推送，实际上达到了向不特定社会"大众年夜众进行推广、先容的效果，而且是对搜索者的逼迫推介，完备符合‘百度百科’中关于‘广告行为’的定义。
若按广告费性子确认收入，则账务理同广告费收入处理一样，在此不必赘述。

　　6.商务互助收取做事费的账务处理　　商务互助常日是网络广告同盟，亚马逊、百度同盟、谷歌同盟等都有广告同盟。
譬如百度的搜索框互助推广，互助伙伴将搜索框投放到自己网站上任一网页为百度搜索带去流量；通过流量百度可以从百度推告白白主身上赚到钱；然后将百度将钱再按比例分给互助伙伴。
　　譬如，用户通过你网站上互助的百度搜索框，当次浏览给百度带来了100元的收入，你的分成收入便是10030%。
　　对广告业主收取的做事费，司帐核算上可认为百度是总包方，而互助方是分包方，总包收广告投放业主的广告推广费，百度再分给百度同盟的互助伙伴（相称于分包方），总包方对收取客户的用度全额开票，同盟伙伴即分包方收到分成佣金给总包方开具发票，总包方按扣除支付给分包方的款项确认应税发卖额。
收取的业主广告费依然按当代做事业广告做事交纳增值税。

　　收取广告费时：　　借：银行存款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　支付给同盟伙伴做事分成时候（取得发票）　　借：主营业务本钱　　　　贷：银行存款

　　7.按效果付费账务处理　　传统的B2B网站每每收受接管会员收费模式只有收费会员登录后才可获取其他会员宣告的商业信息，差异于传统的会员包年付费模式，按效果付费模式：按每笔订单实际交易的一定比例收取交易佣金，会员不须要交纳年费，就可以享受网站供应的整年做事，只在买卖双方交易成功后收取用度，因此按年收费模式越来越受到以伊西威威（ECVV）为代表的按效果付费平台的冲击。
　　电商不用冒着高额广告费投资收不回来”的风险，零投入就可享受推广做事。
百度推广便是按效果付费。
企业只要向百度CPA平台上投放广告代码，这个平台就会加入效果监测代码，并将之发送至百度的浩瀚家同盟伙伴中。

　　然后把这个购物网站的图片或笔墨链接（也便是广告）放到其他网站上，为你的产品做推广。
一旦从特定网站引来的用户在你的发卖页面上产生了实际购买，你就要根据订单总金额和事先协议好的佣金比例，给该网站一定的发卖提成作为报酬。
收取的广告费=订单金额提成比例　　CPL（CostPerLeads）：以搜集潜在客户名单多少来收费；开展行销就有了量化的依据，收取的广告费=实际行为个数每个行为约定的金额，譬如在线客服谈天留下客户手机为一个有效60-80元。
　　CPA（Cost Per Action），收取的广告费=实际行为个数每个行为约定的金额。
上述付费模式均是按效果付费的模式，实质上收入来源都是收取的广告收入，就按前述所说的广告收入进行账务处理，在此不必赘述。

　　4）O2O模式司帐核算要点　　

　　O2O 司帐核算主体紧张有　　商家、第三方做事供应商（紧张包括信赖认证供应商、第三方支付做事供应商等）、O2O运营商（O2O运营商成为连接消费者、商家和第三方做事供应商的纽带，为网上交易各方供应专业的做事，能为用户提高便捷优惠做事提高粘性，给商家供应信息资源和营销策划）。

　　2.O2O模式账务收入处理的关键　　O2O一样平常有做口碑、做预约的和全消费链的模式，2015年后，线下做事商家自主触网、自营线上店铺的能力和习气明显提升，O2O真正进入了线上线下双重渠道3.0，下面就以自营O2O消费链模式讲一下账务处理要点：　　一样平常都有自有分布实体网店发卖商品，通过客户扫描发布在网店的二维码实现消费购买。
有自己的物流做事，实体店附近消费者可到店提取包裹。
收入包括两方面，一个是发卖商品，一个是供应物流做事，发卖商品和供应物流做事的收入确认条件略有不同，根据准则规定分别谈论发卖商品收入确认。

　　根据《企业司帐准则第14号——收入》的规定，发卖商品收入同时知足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的紧张风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留常日与所有权相联系的连续管理权，也没有对已售出的商品履行有效掌握；收入的金额能够可靠地计量；干系的经济利益很可能流入企业；干系的已发生或将发生的本钱能够可靠计量。
　　在自有网店发卖商品进行线下发卖体验做事中，“电商的Offline（线下）环节只是Online（线上）环节的顾客打仗面的扩充，通过扩大发卖商品展示和体验，增强所发卖商品宣扬力度。
在消费者选择好商品且线上支付货款后，网店自己组织商品装箱、运输，在从消费者下单到货色运输，期间涌现的任何问题，都由网店承担，此时商品的风险报酬并未相应转移。

　　在商品已交付且消费者满意签收商品风险报酬转移，相应商品本钱包括进货本钱、包装本钱、运输本钱等才能可靠计量，知足收入确认条件。
但在某些商品承诺7天或者更永劫光无条件免费退货时，应在退货期满确认收入。
收入确认的金额按网站商品标明的价格或享受折扣后的价格，也便是按消费者付款金额入账。

　　3.收入账务处理　　客户在线支付并收到第三方划转货款时　　借：其他货币资金　　　　财务用度 –佣金及手续费　　　　贷：预收账款　　自营实体店有现成商品时候客户提货在7天内无退款　　（附有7天内无条件退款）时候确认收入　　借：预收账款　　　　贷：主营业务收入 -商品　　　　　　主营业务收入 -运费（快递费）　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　借：主营业务本钱　　　　贷：库存商品

　　若自营实体店无现成商品时候有电商调拨时候，客户提货在7天内无退款（附有7天内无条件退款）时候确认收入调拨发货（商家自营店若是非独立核算存货纳入电商总体核算）　　借：主营业务本钱　　　　贷：库存商品

　　买家验货提货后在7天内无退货时候确认收入　　借：预收账款　　　　贷：主营业务收入 -商品　　　　　　主营业务收入 -运费（快递费）　　　　　　应交税费 -应交增值税（销项税额）　　借：主营业务本钱　　　　贷：库存商品

　　4.发卖本钱的核算　　O2O自营电商的发卖本钱紧张是就物流本钱，即在货色的配送过程中，如分拣、包装、搬运装卸、运输、流利加工等各个活动中所支出的人力、物力和财力的总和。
　　借：主营业务本钱—装卸、分拣费　　　　主营业务本钱—搬运费　　　　其他业务本钱—包装　　　　贷：搪塞职工薪酬—人为　　　　　　搪塞职工薪酬—福利费　　　　　　包装物（随货色一起出售单独计价）　　　　　　原材料 —材料燃料等　　注：随货色一起出售不单独计价计入发卖用度

　　5）电商团购账务处理　　1.收入的确认方法　　2.团购模式的财务核算

　　1.收入的确认方法　　企业团购收入是该当采取收付实现制原则确认还是该当采取权责发生制原则来确认呢？而该当先确认为团购企业未赚得的收入，即要确认为团购企业的负债，直到消费者在团购有效期内消费后再确认为团购企业的收入。
　　网上团购企业比传统企业有更大可能高估收入，网上团购等虚拟经济对司帐环境产生了显著影响，并对司帐准则产生影响，尤其是对企业收入确认准则产生影响，因此制订与网上团购等虚拟经济干系的收入确认标准就显得无比主要。
网上团购一样平常都有一个消费有效期，消费者应在团购有效期内进行消费，超过团购有效期，此团购券无效。

　　2.团购模式的账务核算　　其最紧张的盈利模式，便是佣金与提成例1：A电商在（增值税一样平常纳税人） B团购网站折价出售电器1 000台，单位售价为2 000元（含税价），单位本钱1 500元，双方约定的佣金为货款的0.3%，团购活动期间发卖920台。
消费者通过第三方支付平台支付货款，第三方支付平台按货款的0.05%收取手续费。
B团购网站通过物流公司将货色发出，支付物流用度200元。

　　B团购网的账务处理：　　B团购网站收到客户线上付款时由第三方支付平台结算的货款时候，根据成功的订单汇总　　借：其他货币资金-代收款　　1 839 080，　　　　财务用度　　　　　　　　　　 920（2 0009200.05%）；　　　　贷：其他搪塞款——A企业　　　　　1 840 000

　　电器商品运送到购物者验收确认后，B团购网站向A企业支付货款，同时扣除0.3%的佣金， B团购网站账务处理为：　　借：其他搪塞款——A企业　　　　1 840 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　5207.55（2 0009200.3%/1.06）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）312.45　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（5520/1.060.06）　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 1 834 480

　　若以现金支付物流公司运费时：　　借：发卖用度　　　 200　　　　贷：库存现金　　　　 200　　注：团购网站（一样平常纳税人）利用其网络平台发布商家的产品和做事信息，本色上是文化　　创意做事类下的广告做事，应按适用税率6%征收增值税。
因此，该团购网站因供应广告做事而收取的佣金应按广告做事征收增值税。

　　A电商的账务核算：　　A企业与团购网站为结算时候　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1 834 480　　　　发卖用度　　　　　　　　　　　　 5 207.55（2 0009200.3%/1.06）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 312.45　　　　贷：预收账款——B网站　　　　　　　　　 1 840 000

　　客户确认收货后，可作发卖处理　　借：预收账款——B网站　　　　　　 1 840 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 1572 649.57[2 000920（1＋17%）]　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　267 350.43　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 834 480　　同时，借：主营业务本钱　　　　　 1 380 000　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 1 380 000（9201 500）　　

　　6）自营电商兼营和稠浊发卖账务处理　　1.增值税业务如何处理　　自营电商纳税人兼有不同税率或者征收率的发卖货色、供应加工修理修配劳务或者应税做事的应该分别核算适用不同税率或者征收率的发卖额，未分别核算发卖额的，从高适用税率。

　　如果自营电商在发卖应税货色的同时又发生增值税应税做事，如发卖货色同时运输货色发生的运输费及发生的货色装卸搬运费、其他杂费，仓储做事，快递的收件做事（指从寄件人收取函件和包裹，并运送到做事供应方同城的集散中央的业务活动），分拣做事（是指做事供应方在其集散中央对函件和包裹进行归类、分发的业务活动），派送做事（是指做事供应方从其集散中央将函件和包裹投递同城的收件人的业务活动）等，这些行为属于稠浊发卖，适用发卖货色17%的增值税税率。
（注：运输费按交通运输业适用11%的增值税率，而其他的则属于当代做事业中的物流赞助做事适用6%的增值税率。
）电商对付这些不同税率的兼营业务应分别核算。

　　2.干系财税政策依据　　干系政策2016年5月1日起全面推开营改增试点.《业务税改征增值税试点履行办法》（财税〔2016〕36号附件1）第三十九条规定，“纳税人兼营发卖货色、劳务、做事、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应该分别核算适用不同税率或者征收率的发卖额;未分别核算的，从高适用税率。
”　　第四十条规定，“一项发卖行为如果既涉及做事又涉及货色，为稠浊发卖。
从事货色的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的稠浊发卖行为，按照发卖货色缴纳增值税;其他单位和个体工商户的稠浊发卖行为，按照发卖做事缴纳增值税”。

　　3.账务处理　　某电商（以下简称A公司）经营范围包括钢材发卖、物流运输、设备、仓储租赁等，属于增值税一样平常纳税人，20年6月发卖200吨钢材给B公司，不含税售价2200元/吨，货色由A公司物流运输至B公司，运费129.87元/吨;当月又出租车辆（有形动产）给C物流公司收入50000元;公司出租仓库10000元，业务发生在全面营改增之后，发卖钢材同时卖力运输属于稠浊发卖行为，收取的运费按发卖货色交纳增值税;出租车辆和和出租仓库出租则属于兼营行为。
　　增值税应税收入=（2200＋129.87）1.17200＋500001.17＋100001.11=513944.05元　　增值税销项税额=220020017%＋129.871.1720017%＋500001.1717%＋100001.1111%=86829.95元

　　7）电子商务匆匆销的几种模式核算　　7.1 优惠券的核算及账务处理　　7.2 商业折扣的账务处理　　7.3 商家赠予红包的司帐处理　　7.4 买一赠一及稠浊打包的核算　　7.5 商家给客户试用商品的账务处理　　7.6 电商积分匆匆销的账务处理　　7.7 发卖返点的账务处理

　　1.优惠券的核算及账务处理　　优惠券活动目前是互联网电商常见的营销模式。
优惠券活动是网站给予客户的优惠协议，是吸引消费者再次消费的营销策略，顾客凭借优惠券，可获取相称于优惠券金额的代价减，如京东的电子优惠券“满100减10”　　电商一旦赠予客户优惠券即承担了下次客户消费能够享受抵减货款的责任，该责任很可能（可能性大于50%，但小于或即是95%）导致企业发生类似于折扣的支出，金额也能可靠计量。
根据或有事变准则的规定：估量负债是因或有事变可能产生的负债。
　　与或有事变干系的责任同时符合以下三个条件的：一是该责任是企业承担的现时责任；二是该责任的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性超过50%；三是该责任的金额能够可靠地计量。
因而赠予消费券知足这三个条件应确认估量负债。

　　例：假设A电商向550名消费者发放了代价2元的优惠券，供下一次团购电器时利用。
有500名消费者利用了消费券，假设未利用的不予退回　　A 电商做如下司帐分录：　　借：发卖用度　　　　　　　　　　　　 1100　　　　贷：估量负债　　　　　　　　　　　　　　 1100　　消费者利用优惠券时　　借：估量负债　　　　　　　　　　　　 1000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 854.70[1000（1＋17%）]　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 145.30　　收回未利用的优惠券时候，　　借：估量负债　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　　　　　　　　　　　贷：发卖用度　　　　　　　　　　　　　 100

　　2.商业折扣的账务处理　　商业折扣是指企业为促进商品发卖而在商品标价上给予的价格扣除。
根据《中华公民共和国所得税法履行条例释义及适用指南》的阐明，发卖货色涉及商业折扣的应按照商业折扣后的金额确认发卖收入金额，司帐和税法处理办法同等。
如“满3000减100”，实际上是商业折扣，应将发卖额和折扣额在同一张发卖发票上注明，按扣除折扣后的净额作为发卖额，否则折扣不得从发卖额中扣除。

　　举例：某电商向买家发卖A商品单位原价为1000元，为了扩大A商品的发卖量，卖家给予商业折扣10%，即单位现价为900元。
目前的司帐处理是：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 900　　　　贷：主营业务收入--A商品　　　　　　　　　 769.23[900（1＋17%）]　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　130.77 （769.2317%）

　　3.商家赠予红包的司帐处理　　商家在发卖商品或供应劳务的同时按其金额付与买家一定数额的匆匆销红包。
借鉴《企业司帐准则第14号——收入》和财会函［2008］60号文件对褒奖积分的干系规定：“企业在发卖产品或供应劳务的同时付与客户褒奖积分的，应该将发卖取得的货款或应收货款在商品发卖或劳务供应产生的收入与褒奖积分之间进行分配，与褒奖积分干系的部分应作为递延收益核算。

　　因此与红包干系的部分收入应予以递延，待买家实际利用时再确认。
发行红包花费的第三方支付账户里的资金在交易之前和交易正在进行中都会被冻结。
　　借：其他货币资金—红包　　　　贷：银行存款　　借：银行存款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　递延收益

　　买家兑换红包换取商品和做事时　　借：递延收益　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　同时第三方解冻与所兑换红包干系的金额　　借：发卖用度　　　　贷：其他货币资金—红包

　　不附条件的红包赠予　　红包在未兑换前，由于在发放红包券时，企业还没有对外供应商品或做事，因此不发生增值税应税业务，做估量负债核算。
　　账务处理：　　借：发卖用度　　　　贷：估量负债　　当期消费者实际消费了红包，企业供应商品或做事时　　借：估量负债　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　4.买一赠一及稠浊打包的核算　　“买一赠一”活动中赠予的商品，本色上属于一种“捆绑发卖”行为，赠予商品的代价已经包含在收取的发卖额中，也不属于捐赠，进项税额可以抵扣。
国家税务总局《关于确认企业所得税收入多少问题的关照》（国税函[2008]875号）规定，企业以买一赠一等办法组合发卖本企业商品的，不属于捐赠，应将总的发卖金额按各项商品的公允代价的比例来分摊确认各项的发卖收入。
　　同时应将发卖货色和随同发卖赠予的货色品名、数量以及按各项商品公允代价的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。
该项规定虽然只适用于企业所得税，并不适用于增值税，但依据立法的统一性精神，可以确定买赠行为并不属于无偿赠予，赠品是商品发卖的主要组成部分，并不是独立行为，不能按照无偿赠予处理。

　　不属于增值税履行细则规定的视同发卖行为，发卖方不须要缴纳增值税。
“买一赠一”对赠品的税务处理，不论增值税、企业所得税还是个人所得税均不予以单独征税。
例：某食品品牌公司天猫专卖店对某一干货食品进行“买五赠一”的匆匆销活动，该食品单价为120元，某买家购买5件商品并获赠1件商品。
　　账务处理：　　按照公允代价比例确认每件商品单价100元，该食品公司应该按照100元确认每件商品的发卖收入与增值税销项税额。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 600　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　512.82（6001.17）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 87.18 （6001.170.17）

　　搭配发卖情形下收入确认司帐处理，搭配套餐是将几种商品结合在一起设置成套餐来发卖，旨在让买家一次性购买更多商品，可依照本钱的分摊方法来确认各项商品的发卖收入。
　　例：某电商为增加甲商品的销量，将其与热销的乙商品搭配发卖，发卖总价为350元，单独购买甲、乙商品的价格分别为250元和150元。
　　甲商品分摊的发卖收入即是　　350250/（250＋150）/1.17=186.97（元）；　　乙商品分摊的发卖收入即是　　350150/（250＋150）/1.17=112.18（元）；　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 350　　　　贷：主营业务收入——甲商品　　　　　 186.97　　　　　　主营业务收入——乙商品　　　　　 112.18　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）50.85（299.150.17）

　　5.商家给客户试用商品的账务处理　　很多商家为推销商品规定用户只需支付邮费，即可立即成功申领试用品。
可试用并非发卖活动，由于企业并未得到经济利益。
但是按照税法《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的关照》（国税[2008]828号）的规定，要视同发卖货色打算缴纳增值。
“进项税额”已从“销项税额”中扣除，若不视同发卖，买卖双方若相互“赠予”，国家将无法收税。
因此， 卖家将商品赠予给消费者试用，应视同发卖确认收入。

　　例、商家为扩大发卖进行A商品的付邮试用活动，售价10元，本钱5元，发放50试用名额。
活动结束后，50位消费者试用商品通过支付平台支付邮费共计500元　　干系司帐分录如下：　　借：业务外支出　　　　　　　　　　 823　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　250　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　500（付给快递公司的快递费）　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 73（视同发卖）　　待消费者收到商品时，验收无误后，第三方支付将邮费划拨给商家（邮费暂被第三方托管）　　借：其他货币资金　　　　　　　　 500　　　　贷：主营业务收入—运费　　　　　　　427（500/1.17）　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 73

　　6.电商积分匆匆销的账务处理　　财会函【2008】60号）的规定：“企业在发卖产品或供应劳务的同时付与客户褒奖积分的，应该将发卖取得的货款或应收货款在商品发卖或劳务供应产生的收入与褒奖积分之间进行分配，与褒奖积分干系的部分应首先作为递延收益，待客户兑换褒奖积分或失落效时，结转计入当期损益。
”　　按照这样的理解，发卖价款是应包含赠予的礼品，即积分送礼品，不属于无偿赠予，故赠予礼品时也不视同发卖（不征销项税），同时，打算企业所得税也不其余视同发卖处理。
即增值税、企业所得税处理与司帐处理相同，不再另作处理。
　　司帐处理：每次发卖送积分，按照本次积分与可兑换褒奖积分的比例，对礼品市场价进行分配打算递延收益。

　　例如，发卖满117元（含税），赠予积分10分，积分满50分送46.8元奖品（含税）。
若发卖117元，本次送积分10分，则折合公民币10/50（46.8/1.17）=10/5040=8（元）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 117　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　92　　　　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　 8　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17

　　把稳　　应按收入全额计销项税额，增值税销项税额＝发卖额税率。
个中，发卖额为纳税人发卖货色或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外用度。
因此，购货返积分不论在“积分褒奖”环节还是在“积分兑换”环节，增值税的处理都应是按收入全额计销项税额。
同时应在积分褒奖环节全额确认为当期收入缴企业所得税。

　　若顾客积分达50分，取得礼品时，　　借：递延收益　　　　　　　 40　　　　贷：主营业务收入　　　　　　 40　　借：主营业务本钱（奖品本钱）　　　　贷：库存商品（奖品本钱）

　　若积分失落效将递延收益余额，结转至业务外收入。
（须要把稳的是，过时失落效的积分由于在配送积分环节已经按全额打算了销项税额，以是在积分过时失落效结转计入当期损益时，不须要打算销项税额） 　　注：积分兑换若非指定性，如可在平台上兑换别的商家商品，由于递延收益无确定转销工具，故该类积分账务处理不适宜递延收益法。
　　收取货款时，积分兑换的价款相称于冲减对客户的应收款，并计入电商的发卖用度，积分划转到交易平台“积分”账户，并作发卖用度途理。
账务处理为：

　　借：应收账款——客户　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　借：银行存款　　　　发卖用度　　　　贷：应收账款—客户

　　根据税法的干系规定，褒奖积分发卖收取或应收的货款应全部确认为当期收入缴纳所得税，即企业按褒奖积分的公允代价确认的“递延收益”这一负债的计税根本为零，与司帐核算的“递延税款”账户间形成了韶光性差异，需在汇缴企业所得税时对此项进行纳税调度。
例如前例阛阓，年末“递延收益”账面余额为245万元，适用所得税率为25%，则该企业年末“递延所得税资产”应为61.25万元。
　　前期与之干系的递延所得税资产余额为37.5万元，因此本期应计提23.75万元。
　　司帐处理如下：　　借：递延所得税资产　　　　　　 237 500　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　 237 500

　　增值税方面：根据《中华公民共和国增值税暂行条例履行细则》第四条第（八）项规定“将自产、委托加工或者购进的货色无偿赠予其他单位或者个人”视同发卖货色。
电商开展“来店有礼”、“积分送礼”、“积分抽奖”等办法赠予的货色，应视同发卖征收增值税。
　　企业所得税方面 ：对赠予的货色，应视同发卖征收企业所得税。
　　个税方面：根据《财政部、国家税务总局关于企业匆匆销展品赠予礼品有关个人所得税问题的关照》（财税【2011】50号）规定，企业对累计消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品，不征收个人所得税。

　　7.发卖返点的账务处理　　在实操中为商家方便起见可将发卖返点作为折扣处理，随商品在一张发票显示折扣。
举例:电商发卖 A商品售卖为100元，本钱为80。
用户购买商品A在消费成功后可享受网站的返现1元Q币，用于购买其他商品。
　　商家账务处理为：　　借：其他货币资金　　　　　　　　　　 99　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　84.62　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）14.38　　借：主营业务本钱　　　　　　　　　　 80　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 80　　财税[2011]50号第一条的规定：企业在向个人发卖商品（产品）和供应做事的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等。
因此，个人因购物取得的返点不征收个人所得税。

　　8）采购本钱的账务处理　　电商自营中采购的各种商品核算，采购本钱包括商品本钱和运杂费等用度　　（1）采购时　　借：材料采购　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款（或其他货币资金）　　入库时：　　借：库存商品-本钱　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款（或其他货币资金）

　　营改增前：运输费可以抵扣，杂费中的装卸搬运费和保险费是不能抵扣的。
　　营改増后：运输费、装卸搬运和仓储都列入营改増范围。
企业开具各种运营用度和培植基金按货色运输业增值税专用发票金额的11%税额抵扣。
　　企业单独开具的装卸搬运费、仓储费及保险费按增值税专用发票上注明的开票金额6%的税额抵扣。

　　举例：丙公司为电商增值税一样平常纳税人，外购一批货色品，货色价款200000元，增值税税率17%，由其他承运者通过陆路运输，支付运费1500元、培植基金140元以及装卸费等其他杂费300元，分别取得增值税专用发票和符合税法规定的铁路运费结算单据。
款项均通过银行支付。
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　201747.75　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34192.25　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 235940　　注：抵扣的进项税= [20000017%＋（1500＋140＋300）（1＋11%）11%]

　　9）自营电商的紧张本钱账务处理　　（1）网站的培植本钱紧张包括平台域名、网站程序、平台做事器等购买用度以及平台APP开拓培植本钱和干系安全认证用度。
　　（2）人力本钱。
人力本钱是一家互联网公司紧张本钱。
包括技能、美工、设计、测试、产品、客服等根本的人力花费。
　　（3）租金本钱。
即门面、园地生产办公等租金支付本钱。
目前租金居高不下，且不断上涨，成为电商又一主要支出。
　　（4）获客本钱。
获客本钱紧张包括得到真实投资用户的各项本钱，目前线上活动的转化率非常低，浏览量上百万级，可能只能带来几千人的注册，有效用户可能仅仅才数百人，但每个点击都会带来本钱，因此线上的本钱水涨船高。

　　1.网站的培植本钱的账务处理　　购买做事器、事情站、网络设备时候：　　借：固定资产　　　　贷：银行存款　　购买软件时候　　借：无形资产　　　　贷：银行存款

　　后期软件掩护和保养时候，按收益期予以用度化　　借：管理用度　　　　贷：银行存款　　把稳：支付信息传输用度、入网费和做事费，即向ISP（互联网做事供应商）、ASP支付的网络利用费（取决于交易流量）、EDI协会会费、网上开账户的电子支付的做事费等均要进用度并按利用期限均匀摊销。

　　2.人力本钱的账务处理　　按受益工具　　借：管理用度　　　　发卖用度　　　　贷：搪塞职工薪酬

　　3.租金本钱的账务处理　　借：管理用度　　　　发卖用度　　　　贷：银行存款

　　4.获客本钱的账务处理　　包括CPC或CPM、CPA　　CPC，每点击本钱。
互联网流量的转化率（点击到付费）一样平常不才降到了千分之一以下。
如一千个点击，才有可能带来一个用户。
按均匀点击本钱0.5元，单个用户获取本钱为=0.5/转化率=500元。
CPC是就每一次广告被用户点击的本钱。
当我们打开网页，弹出许多广告，在广告上一点击，广告商就要为此支付相应的广告费，如百度的竞价推广。
　　CPM（千人本钱），若一个广告推广单价是1元/CPM的话，即每一千个人次看到广告推广的话就收1元，如此类推，10000人次访问的主页便是10元。
每CPM价格，要根据浏览人数确定，每千人本钱按访问人次收费已经成为网络广告的老例。
　　CPA按效果付费， 每行动本钱。
按广告投放实际效果，即按回应的有效问卷或订单来计费，而不限广告投放量。

　　不论按何种办法计费，实质上都是为广告推广而发生的支出，是通过网络媒体的形式间接地先容自己所推销的商品及所供应的做事，属于广告性开支的，应计入广告费核算，否则应计入业务宣扬费。
　　借：发卖用度——广告费　　　　贷：其他货币资金

　　10）网站资产的如何确认，用度化和成本化是如何界定的？　　经由研发而形成的互联网电商的产品是用度化，还是成本化呢？　　新准则的规定，新《企业司帐准则——无形资产》明确规定：“企业内部研究开拓项目的支出，应该区分研究阶段与开拓阶段支出。
”研究是指为获取并理解新的科学或技能知识而进行的独创性的有操持调查。
　　开拓是指在进行商业性生产或利用前，将研究成果或其他知识运用于某项操持或设计，生产出新的或具有本色性改进的材料、装置、产品等。
企业内部研究开拓项目研究阶段的支出，应该于发生时计入当期损益。

　　企业内部研究开拓项目开拓阶段的支出，能够证明符合有关条件（5个条件，详细可参照准则）时，可进行成本化处理，确认为无形资产。
互联网确认的无形资产按照产品的受益期进行分摊收益期，建议收益期可按互联网产品的一样平常寿命或者条约约定的期间确定，以确保本钱和收入相互匹配。
很多互联网产品是虚拟产品，开拓出后须要后期掩护的流量本钱，应予以用度化。

　　四、互联网电子商务目前存在的问题　　

　　1.电子商务司帐核算和财务管理制度的空缺　　目前，我国还没有电子商务司帐核算和财务管理制度，尤其缺少具有可操作性的辅导文件。
这将导致电商企业司帐核算缺少可比性和同等性，尤其是电商业务逐渐霸占主导地位的企业，受到的影响就更大。
在电子商务下的司帐核算、财务管理、报表体例及司帐档案保管等规定依然是空缺的情形下，建议有关部门抓紧韶光研究制订电子商务司帐核算、财务管理等干系制度。

　　2.电商财务软件的运用问题　　目前很多电子商务公司存在同时利用电子商务ERP软件、财务软件、网络平台中的存货管理软件的情形，建议实现三账合一，并与实物数据进行定期或不定期的核对。
否则很随意马虎导致存货管理不实，以及收入和本钱核算不准确的情形发生。
同时，建议电子商务ERP软件供应商增强其财务模块功能，升级版本，使之能与网络系统数据即时对接。

　　3.发票开具存在的问题　　O2O模式的核心在于在线支付，即消费者将用度支付给互联网平台，由互联网平台公司（以下简称“网络平台”）按一定比率扣除平台做事费后将剩余金额支付给商品或做事的供应者。
例如，张三向网络平台在线支付用度1000元并接管了李四依赖平台线下供应的做事，网络平台收款并给予李四一定的提成，假若按照收到款项金额20%的比例扣除平台做事费200元后，将剩余部分800元交给李四。
　　网络平台在这项业务中承担了业务中介的角色，其取得的平台利用费属于居间中介收入，但是目前的网络平台的发票开具实务操作与其经业务态并不符合。
实务操作中，由于消费者将全部用度在网上支付给网络平台，因此消费者会哀求网络平台就收取的用度全额开具发票，例如张三向平台支付用度，因此哀求平台向其开具价税合计为1000元的发票，但这样操作与实际交易不符：

　　一是网络平台本身不是实际商品或做事的实际供应者，因此由网络平台向消费者全额开具发票存在发票流向与货色或做事流向不一致的问题；二是目前网络平台向消费者开具发票的交易品名常日与消费者购买的商品或做事不一致，存在未如实开具发票的问题。
三是网络平台向消费者全额开具发票与实际经营业务——居间中介不符，有违法之嫌。
　　基于O2O平台发生的交易中，负有开具发票责任的是商品或做事的真正供应方，而网络平台向消费者全额开具发票会导致商品或做事的供应方无需开具发票，在“以票控税”的征管思路下，这将为商品或做事的供应方遮盖业务收入，躲避纳税责任供应便利条件。
如果平台向张三开具发票，则实际供应做事的李四无需开票，就可能遮盖报告此项收入。
“营改增”全面实行后，网络平台向消费者开具何种发票都需打算增值税销项税额。

　　如果网络平台扣除平台做事费后向商品或做事的供应方李四支付资金而不能从李四取得增值税专用发票，则会涌现增值税进项税额无法抵扣的情形，造成网络平台税负过重的问题。
　　针对以上存在的涉税风险，网络平台有必要改变目前向消费者全额开票的操作办法。
　　鉴于电子发票尚未遍及，而O2O平台上的商品或做事的供应者很多是未办理税务登记的个人，哀求其直接向消费者开票并不现实，因此建议网络平台可以采取税局代开拓票的办法，即在消费者支付用度时，就用度全额代替商品或做事的供应者诸如李四代开拓票；在扣除平台做事费并向商品或做事的供应者支付剩余用度时，就平台做事费向商品或做事的供应者譬如李四开具发票，同时期扣代缴流转税和个人所得税。

　　例如，前例中的网络平台可以代李四向张三据实开具1000元全额发票，在向李四支付剩余用度时再根据扣减的平台做事费200元由网络平台向李四开具发票。
这样可以确保防止发生违规开具发票的涉税风险；且网络平台将只就平台做事费这一增值做事缴纳增值税，符合当代做事业就做事这块交纳税款，如果商品或做事的供应者是企业，则由其自行向消费者开具发票，网络平台不再承担代开拓票和代扣代缴税款的责任。

　　4.电商刷单很常见，属于违法，存在财税风险　　目前不少电商尤其是新商户为提高店铺的发卖排名、店铺好评等目的都普遍存在刷单征象，替人刷单者需事先垫付所刷商品全部金额，之后卖家再以其他办法返还本金及支付相应酬金。
也有是自己购买自己的产品虚增交易量，虚增收入，给单位带来很大财税隐患。
很多电商刷单后发空包，乃至串通快递买单号。
单位财务做账不反响刷单交易，这样做会带来哪些财税风险呢？

　　大家知道，电商之以是难以监控，在于其暗藏性，信息难以获取，有的电商不进行注册登记，尤其是个人电商，险些完备游离于税收管理之外，税务机关束手无策。
还有的电商遮盖网上发卖收入。
随着“三证合一”，统一社会信用代码的全面推开，这些问题将有可能被办理。
网上刷单其本色是无真实成交的交易，是一种虚假交易。
部分卖家一是为了提高网店信用度，二是为了得到开具虚假发票的返点，个中的虚开拓票犯罪值得当心。
社会上还存在以刷单为名进行钱财诱骗，带来极大的不良信用风气，实际上是对电商总体信用的毁坏，不利于互联网电子商务的康健发展。

　　目前地方的税务机关已经与不少电商平台达成协议，可以从电商平台获取电商（包括个人）交易记录。
有些电商（包括个人）刷单，结果被税务机关认为是实际发卖收入征税，岂不自讨苦吃。
　　“三证合一”后，每个企业被授予统一社会信用代码，成为企业唯一、终生的身份证号码。
据媒体宣布，我国正在起草的《电子商务法》规定，企业在网上注册店铺必须登记统一社会信用代码，并在网页明显位置显示；就个人来说，其身份证号码便是其统一社会信用代码，也要在注册店铺时登记，并在网页上显示。
因此无论是企业还是个人，其在网上开设店铺的信息都会被税务机关节制，电商（包括个人）不开拓票、不纳税经营的情形将会置于税务监管之下。

　　五、政策解析及延展知识　　政策解析及延展知识　　

　　1.网络分销　　随着互联网营销模式的不断创新，网络分销最近十分兴起。
对付是厂商、品牌商来说，最大的仇敌是库存，由于厂商无法与消费者直接打仗，只有分销商才最理解顾客的购买习气和顾客需求，很多电商通过在网上建立产品分销体系，通过网络把商品分销到全国各地，网络分销可以分为“代理”、“代销”、“批发”、“加盟”四种形式。
目前最火爆的属于互联网移动支付的微信分销。
微盟构建的基于微信生态的SDP分销系统可以整合传统分销体系，帮助传统企业搭建新一代微商分销体系。

　　微信分销　　目前紧张有三级分销微信，三级分销最核心最吸引人的地方便是：无限裂变的圈子理论。
分销商可以无限裂变，然后你可以享受下线卖产品的佣金。
微信三级分销，只要下级在发放的专属二维码在商城消费，上级可以获取一定比例的佣金，而这佣金是商城通过降落自己利润空间向推举者发放的报酬。
　　也便是每一个分销商的下级分销商卖出商品，上级分销商可以拿到推广佣金。
　　譬如ABC举例：用户A商城链接给用户B，用户B然后再分享给了用户C，接着用户C分享给用户D，假设用户D这里有消费了，则ABC三个人全部都能拿到返利的佣金，分销商可以无限裂变。

　　微信分销在手段和佣金中的风险　　从支付手段来看，微信支付是属于一级结算机构，消费者消费的钱直接由微信支付，通过微信支付第三方支付划拨到到商家是合法的，但是商家须要二次分发结算到帮助推广三级分销的佣金提成，这个属于寄托于微信支付的二清结算机构属于造孽形式运营金融，由于没有支付牌照，是央行不许可的，以是目前该模式存在很大风险，财务职员应及时规避风险。
　　从高额返佣来看，由于分佣的钱是从商家发卖产品或做事的利润等分配的，如果在三级分销中佣金比例超过50%就会导致商家亏损。
目前还存在5级或更多级的分销，若分佣比例居高不下，则存在传销敲诈的可能，因此财务职员应从财务剖析的角度阐明存在的风险。

　　今年4月，中国支付清算协会就拟成立非银行支付机构网络支付清算平台，该平台被业界称为“网联”，与银联功能相似，支付宝等多家第三方支付公司都参与了网联的商榷。
目前正在央行走内部程序。
“网联”紧张针对持有互联网支付牌照的支付机构，往后第三方支付公司都要通过“网联”进行清算。
央行之以是对第三方支付的监管如此严苛的紧张缘故原由是第三方支付体系是一个完备封闭的自体系，央行一贯以来无法监管该体系内的资金安全。

　　2.互联网电商的发展趋势　　电子商务发展对企业主体和投资行为带来的变革，电子商务的发展给我国的经济发展带来了一个前所未有的机遇，即以打算机技能和信息网络技能为为基本特点的互联网电子商务时期。
司帐所处的环境发生了相称大的改变，新的企业组织形式涌现，由于科技的发展，一些虚拟公司涌现打破了企业在组织形式上的有形界线，这些企业可以通过各种办法进行整合以便最大限度的利用企业的上风资源。

　　随着网络技能的日益成熟，越来越多的企业基于国际互联网进行商品或劳务的交易。
这种交易可以细分为国际间的企业交易、海内企业之间的交易以及企业同终极消费者之间的交易。
企业投资主体的构造发生重大变革，传统的企业所有者是指那些以货币资金、实物等有形资产的投入者。
　　而在信息时期，企业的所有者将越来越多地表现为知识成本投入者。
电子商务技能的发展使得天下空间间隔大大缩短，各国之间的经济文化联系日益紧密，天下经济的环球一体化表现更加突出。

　　3.电子商务对司帐核算财务管理的深刻影响　　司帐假设是根据变革不定的社会经济环境所作的合理推论。
现行财务司帐是建立在司帐主体、持续经营、司帐分期、货币计量四项假设之上的。
随着电子商务的到来，原有的司帐所依据的社会经济环境发生了巨大变革，司帐假设也要发生相应的变革。
　　对司帐主体假设（司帐主体不稳定、多元化）、对持续经营假设（司帐主体极不稳定）、对司帐分期假设（业务即时完成核算主体随时变革）、对货币计量假设（非货币计量及电子货币的涌现）都有深远的影响。

　　传统的财会软件都是按以上司帐假设、仿照手工做账系统开拓的核算软件，在电子商务环境下已无法完备知足当代化管理须要，须要基于电子商务开拓提升财务软件的适用性，目前用友金蝶等有名软件企业都开拓了基于电子商务的财务软件，显然适应了电商发展须要。
未来财务司帐核算的电子化、无纸化将成为趋势。
　　以电子化为表现现形式的电子发票、电子底账、电子档案、电子签章等取代现有的有形账簿、原始单据、凭据等，网上认证、网络信息即时安全保护等将成为未来日常事情的主要行为。
依赖大数据共享资源和云打算等技能手段将成为未来财务剖析的主流，司帐核算剖析的办法和司帐的职能都会发生重大的变革，财务司帐将在不断创新的互联网时期面临更多的寻衅。

　　六、互联网电子发票　　

　　1.电子发票的干系政策　　根据国家税务总局关于实行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第73号）安排，纳税人开具增值税专用发票、增值税普通发票、货色运输业增值税专用发票和机动车发卖统一发票后经由税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，天生增值税发票电子底账。
　　公告明确，增值税电子普通发票的开票方和受票方须要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用场和基本利用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同，受票企业可作为正式的司帐凭据入账。

　　同时新修订的《司帐档案管理办法》（中华公民共和国财政部国家档案局令第79号）第八条、第九条的规定，符合条件的电子发票，可仅以电子形式保存，形成电子司帐档案。
开票方或受票方须要纸质发票的，可自行打印增值税电子普通发票的版式文件。
　　我国2016年将实现所有发票的网络化运行，实行电子发票电子底账实时采集、存储、查验、比对发票全要素信息。
采纳以上举措全面实行电子发票，将显著提高征管能力，也将为电商征税打消技能障碍。
　　今后，纳税人也可以享有增值税发票升级版的便利，系统会在收到开票信息的越日，自动归集纳税人取得的发票信息，在办公室纳税人都可以瞥见谁给自己开了发票，并运用电子底账系统，轻点鼠标完成增值税专用发票抵扣联认证，不用再费尽力气扫描认证了，大大减轻了纳税人的办税包袱。

　　2.财务职员如何申请开具电子发票？　　根据《国家税务总局关于实行通过增值税电子发票系统开具增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第84号）中规定，选择利用增值税电子发票的纳税人，与现有的纳税人登记、票种核定等流程同等。
　　纳税人通过金税盘或税控盘的单机版或做事器版开具电子发票。
电商等用票量大的企业可选用做事器版税控开票系统以知足企业大量集中开票需求；发票量小的企业可利用单机版税控开票系统完成电子发票开具及电子数据天生。

　　3.利用电子发票的好处有哪些？　　3.1对付开票企业　　（1）不须要印制纸质发票，可远程领取电子发票、不须要打印、邮寄，从而能大幅降落纳税人在发票上的本钱。
　　（2）对电商行业而言，还办理了货票分离模式带来的发票开具、邮寄的额外包袱问题。
　　（3）电子发票系统可以与企业内部的ERP、CRM、SCS等系统相结合，发票资料全面电子化并集中处理，有助于企业本身的账务处理，大大提升了企业财务职员的事情效率。
　　（4）发票作废与红字发票开具更简便易行，避免消费者因丢失纸质发票产生退货或者售后维修的轇轕。
　　（5）电子发票在保管、查询、调阅时更加方便，能及时供应企业经营者决策支持。

　　3.2 对付受票企业或消费者　　（1）在交易的同时取得电子发票并进行查验，降落收到假发票的风险。
　　（2）方便保存、利用发票，随时可登录做事平台查询、下载已加盖电子签章的发票信息。
　　（3）发票随用随打印，对打印机和纸张没有限定，对打印次数没有限定，不用再担心发票丢失影响维权或报销。
　　（4）可报销、可入账，省去了传统纸质凭据入账的环节，提升受票企业财务职员事情效率。

　　4.在支付宝和微信京东商城消费如何取得电子发票？　　用户在支付宝消费后，在支付宝后台依次自客户做事、大厅自助做事到电子凭据选项中可以申请电子发票。
　　用户在微信上消费后，可点击“支付并开票”，系统会天生一张电子发票。
而微信的扫一扫、卡包功能可以实现电子发票的收纳和归集，微信企业号功能则能实现电子发票后续的财务流转、报销、入账等功能。
　　京东商城自我的订单、订单详情到下载电子发票中可以取得电子发票。
　　目前越来越多的电商平台可以取得电子发票。

　　5.举例解释电子发票如何做记账凭据附件　　下面用一个详细的案例来展示：　　（1）利用用友云报销app上岸，我的报销中，选择电子发票　　（2）进入用友电子发票做事平台，选择本次须要报销的电子发票进行用度报销　　（3）查看电子发票　　（4）下载电子发票，选择电子发票提交推送到企业后台报销系统和账务系统

　　6.企业现有的财务软件如何对接电子发票做事平台？　　装了用友的总账系统，固定资产系统，能直接接入端口，须要安装置套的软件吗？如果财务系统是非用友系统可以接口吗？用友目前除了与阿里、百望电子、腾讯、航天信息等等技能伙伴及CA认证等伙伴建立互助外，同时将大型企业客户作为生态主要环节纳入个中。
用友电子发票做事平台不仅已经对接了阿里电商平台及腾讯企业号，未来将接入更多电商、自建平台及第三方做事平台。

　　支持企业从多种平台上取得电子发票，通过报销和采购模块进入到企业内部入账。
对付利用用友产品的大量客户，用友电子发票做事平台可供应系统无缝对接，实现了企业商业数据以电子发票为媒介，通过发卖、采购、报销、入账等企业经营流程，在企业与企业间的自由流转；针对非用友产品用户，该平台供应了标准API接口，通过接口为企业供应电子发票做事，只要升级原有系统就可免费接入电子发票做事平台，接入电子发票平台发票无需纸质打印。

　　领票手续简化，不须要来回税务机关，大幅度降落企业发票开具本钱；电子发票系统可以与企业内部的ERP、CRM、SCS等系统相结合，发票资料全面电子化并集中处理，发票作废与红字发票开具更简便易行，避免消费者因丢失纸质发票产生退货或者售后维修的轇轕，有助于企业本身的账务处理，大大提升了企业财务职员的事情效率。
与企业财务或是ERP系统衔接，实现企业财务数据与业务数据一体化管理；非用友的财务系统只要原厂商升级系统支持用友接口也可对接用友电子发票系统。

　　七、互联网电子商务司帐核算中常见疑难解析　　

　　1.开拓出一个电商类的平台，是一项无形资产吗？　　网络平台全部进无形资产有些欠妥。
做事器进固定资产，域名、php、.net\java等软件开拓具有内涵代价的进无形资产，网络研究阶段走研发支出的用度化科目，开拓阶段的材料、人工和软件购买及开拓用度知足成本化条件后走无形资产，储存空间租赁用度不进无形资产核算。
须要按不同时段确定，早期内容供应、美工、客服等用度与日常管理职员用度无异，后期软件代价开拓和架构设计及高端IT人秀士工用度可以进无形资产核算。
无形资产一样平常包括专利权、牌号、软件、合并商誉、非专利技能、技能秘密、配方等域名也是属于与企业相随的独占、排他性的权利其余公益网站就不是无形资产，由于经济利益不能流入企业，资产是可以带来利益的，并且能可靠计量的。

　　2.虚拟财产如何理解？　　虚拟财产，指的是统统存在于特定网络虚拟空间内，具备现实交易代价或不具备交易代价的，由持有人随时利用的数据资料，如点币、QQ号、虚拟货币（Q币、游戏元宝等），虚拟装备、虚拟宠物等。
本色上虚拟财产是一段打算机代码。
存在于网络环境或网络空间中所谓网络，即“将干系信息设备经由一定办法的软硬件连接，达到信息资源分享、资源共享的目的”。
　　但它是客不雅观存在的，而不是虚幻、假象的。
以数字化的形式来仿照现实事物“虚拟财产”本色上是借助于打算机这种媒介表现出来的数据组合，具有相对独立性。
相对独立是指虚拟财产具有独立于其他网络资源或现实财产的代价。
虚拟财产既差异于网络供应商供应的运行环境，也与其他网络用户的资源相差异，具有排他性。
这正是虚拟财产交易产生的条件。

　　虚拟财产中的虚拟货币不同于电子货币，譬如Q币，虽然都是有数字化的表现形式，作为支付手段也可以通过网络实现支付功能，但电子货币必须以现实货币为根本，不具有独立于现实货币的代价，因此，电子货币就不是虚拟财产。
虚拟财产作为网络电商一项主要财产，2011年出台了《虚拟财产保护法》，该法律出台，虚拟财产正式受到法律的保护，虚拟财产会更加安全，交易会更加完善。
　　随着一项新兴商品的涌现，相对其进行司帐核算是十分必要的，但是目前司帐准则对此没有干系的辅导见地，由于没有“虚拟财产”这个司帐科目，如何界定目前仍处学术谈论中。
在实操中可以暂时类似于无形资产、其他流动资产、参照交易性融资产中反响公允代价变动核算的处理办法核算。

　　3.没有行业司帐准则和干系细则的情形下如何参照一样平常的司帐准则做出符合自身企业实际的司帐核算方法并能规避财税风险？　　虽然互联网电商是新生事物，细分行业浩瀚，且无行业司帐准则辅导和参考，但是财务职员并非无所适从，完备可以依照现有的一样平常行业司帐准则和糅合参照其他细分行业的司帐准则和核算办法进行核算，虽然不尽全面乃至有待商榷和研讨，但只要与财税法规和一样平常行业司帐制度和准则不冲突和抵触，司帐职员依然能施展自己的司帐业务处理能力，通过结合企业自身实际一定会摸索出符合企业实际的司帐核算方法。
　　譬如专车做事公司，常日是网络公司信息做事业充当平台，属于当代做事业，但在实际中用户叫一辆专车，汽车租赁公司供应车辆，司机属于劳务叮嘱消磨公司，实际从事经营的是租赁。

　　公司和劳务公司，专车平台只是把供需撮合到一起，既有交通运输业、劳务叮嘱消磨又有信息做事，由于互联网电子商务有多个参与方，涉及不同行业，这哀求财务职员熟习与之干系的行业司帐准则或辅导办法，并且不断理解关心新的政策，才能做到心中有数。
　　很多经济业务可以完备按一样平常司帐准则，只要财务职员多思考多学习多借鉴，在熟知多种行业（由于互联网常常跨界经营）的司帐核算办法后才能对互联网行业进行对症下药式的账户处理，才能在遵守一样平常司帐准则和干系税法规定根本上有效规避财税风险。