委托直播带货涉税处理别掉足

“坑位费”：属于广告宣扬支出

商家委托主播公司进行直播带货，一样平常须要向其支付一定的“坑位费”。
主播在进行直播前，会先挑选部分商品，当选中的商品就相称于在主播的直播间里“占了一个坑”。

利用直播间的人气，不仅商品的销量会增加，而且商家的有名度也将大大提升，以是商品一旦当选中，商家就要付给主播公司相应的用度，这便是所谓的“坑位费”。

要准确进行税务处理，首先要界定“坑位费”的本色。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文件”）规定，广告做事，指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式，为客户的商品、经营做事项目、文体节目或者通知布告、声明等委托事变进行宣扬和供应干系做事的业务活动，紧张包括广告代理和广告的发布、播映、宣扬、展示等。
由此可见，主播公司收取“坑位费”，并在直播间宣扬相应商品，属于供应广告做事，要按照广告做事适用6%税率，向商家开具增值税发票。
如果商家是增值税一样平常纳税人，可以凭主播公司开具的增值税专用发票，打算抵扣相应的增值税进项税额。

从企业所得税角度看，商家支付了“坑位费”，应按照广告费和业务宣扬费的干系规定，进行企业所得税税前扣除。
企业所得税法履行条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年发卖（业务）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在往后纳税年度结转扣除。
同时，《财政部 税务总局关于广告费和业务宣扬费支出税前扣除有关事变的公告》（财政部 税务总局公告2020年第43号）规定，对扮装品制造或发卖、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣扬费支出，不超过当年发卖（业务）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在往后纳税年度结转扣除。
烟草企业的烟草广告费和业务宣扬费支出，一律不得在打算应纳税所得额时扣除。

实务中，商家发生“坑位费”支出，要根据自身业务实际情形，准确打算广告费和业务宣扬费税前扣除限额。
举例来说，如果商家发卖的是扮装品，那么，其向主播公司支付的“坑位费”，应按当年发卖（业务）收入的30%，打算可税前扣除限额，并在打算企业所得税应纳税所得额时扣除。

须要提醒的是，实务中开始涌现“直播翻车”的极度案例，这是指一些商家虽然支付了高额的“坑位费”，但主播进行直播带货取得的发卖额却非常少。
还有一些主播公司，在收取了商家支付的高额“坑位费”后，再用“坑位费”到直播间买够保底销量，如此一来，不仅能赚回一部分佣金，还能以低价将买来的商品处理掉。
这些情形都有可能会影响商家的市场荣誉。
对此，笔者建议商家在直播带货协议中提前约定，如果主播公司擅自低价发卖带货商品等环境，主播公司答允担相应的违约任务，并对详细如何承担任务进行明确。

佣金提成：关注税前扣除限额

除了“坑位费”，一样平常情形下，商家还须要按照发卖额的一定比例，向主播公司支付提成佣金。

根据36号文件的规定，经纪代理做事，指各种经纪、中介、代理做事。
包括金融代理、知识产权代理、货色运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
据此，如果是由商家收取货款并对外开具发票，主播公司供应直播带货做事并向商家收取佣金，属于供应经纪代理做事，应按照经纪代理做事向商家开具适用税率为6%的增值税发票。
商家如果是增值税一样平常纳税人，可以凭取得的增值税专用发票，打算抵扣相应的增值税进项税额。

须要把稳的是，为避免佣金结算发生争议，双方应在条约中明确佣金的打算基数是否为含税价。
举例来说，某商家与主播公司的直播带货协议中约定，商家将按照发卖额的20%，向主播公司支付佣金。
已知商品的增值税适用税率为13%，直播带货取得的含税发卖额共计67.8万元。
如果直播带货协议中，对佣金的打算基数是否含增值税税额并未作出明确，那么，佣金金额究竟是67.820%=13.56（万元），还是67.8（1+13%）20%=12（万元），双方很有可能产生不同理解，随意马虎引发后续争议。

在企业所得税方面，商家支付的佣金支出，应按照手续费及佣金支出的干系规定，进行企业所得税税务处理。
实务中，商家支付的佣金比例普遍略高，因此，须要特殊关注手续费及佣金支出税前扣除限额的规定。

《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的关照》（财税〔2009〕29号）、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额多少税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）和《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第72号）等文件对手续费及佣金支出的税前扣除限额作了规定。

如果是保险企业，其发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等余额的18%（含本数）的部分，在打算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，许可结转往后年度扣除。
如果是从事代理做事、主营业务收入为手续费、佣金的企业，如证券、期货、保险代理等企业，其为取得该类收入而实际发生的业务本钱（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

如果是电信企业，在发展客户、拓展业务等过程中（如委托发卖电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的干系手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
如果是上述企业外的其他企业，按与具有合法经营资格中介做事机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订做事协议或条约确认的收入金额的5%打算限额。

实务中，商家发生直播带货的佣金支出，要根据做事协议或条约内容，来判断应如何确认手续费及佣金支出的税前扣除限额。
举例来说，如果是主营鞋类及服装发卖的企业，请主播公司直播发卖鞋类及服装，那么，企业发生的佣金支出，应按签订做事协议或条约确认的收入金额的5%打算可税前扣除限额，并在打算应纳税所得额时扣除。

须要提醒的是，国家市场监督管理总局2021年7月公布的《2021年度重点领域反不正当竞争司法范例案例——网络虚假宣扬篇（第一批）》《2021年度重点领域反不正当竞争司法范例案例——网络虚假宣扬篇（第二批）》，对直播带货中通过虚构关注度、流量，雇佣专业团队、“刷手”，虚假交易拍A发B，“寄空包”等办法“刷单炒信”的行为进行了曝光。
实务中，一些直播间会发生“刷单”或直播退却撤退货等征象，建议商家在直播带货协议中提前约定，待退货期满后再按照实际收入结算佣金。

（作者单位：国家税务总局抚州市东乡区税务局，国家税务总局抚州市税务局）

作者：江林青 郄园萍

来源： 中国税务报