2022年中级司帐实务-分录大年夜全

第一章　存货

1.计提存货跌价准备(贷方増加、借方减少) 借：资产减值丢失

贷：存货跌价准备

2.冲回多计提的存货跌价准备(过去对应缘故原由消逝) 借：存货跌价准备

贷：资产减值丢失

3.已售存货结转本钱(已计提存货跌价准备) 借：主营业务本钱/其他业务本钱 存货跌价准备 贷：库存商品

4.材料初始计量

借：原材料

应交税费———应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/搪塞账款/股本(株式会社) 成本公积———股本溢价

5.发出材料

借：生产本钱(生产领用量单位本钱)

管理用度(管理部门领用量单位本钱) 贷：原材料

【把稳】发出材料的单位本钱=(月初结存+本月入库)金额/数量

6.存货盘亏或毁损的处理

①自然磨难等非常缘故原由借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品批准后：

借：银行存款 （残料变现）原材料（残料入库）

其他应收款（应收的赔款）业务外支出（差额） 贷：待处理财产损溢

②计量收发差错缘故原由借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等借：银行存款 （残料变现）原材料（残料入库）

其他应收款（应收的赔款）管理用度（差额） 贷：待处理财产损溢

③管理不善等缘故原由借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）批准后：

借：银行存款（残料变现）原材料（残料变现）

其他应收款（应收的赔款）管理用度（差额）

贷：待处理财产损溢

第二章　固定资产

1.外购固定资产的司帐处理

(1)购入不须要安装的固定资产

借：固定资产 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

(2)购入须要安装的固定资产

①通过在建工程归集借：在建工程 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、搪塞职工薪酬、原材料

②达到预定可利用状态购转入固定资产借：固定资产

贷：在建工程

2.分期付款固定资产

(1)资产和负债的入账

借：在建工程/固定资产(未来本金) 未确认融资用度(未来搪塞利息)

贷：长期搪塞款(未来搪塞本金和利息)

(2)分摊未确认融资用度

借：在建工程(知足借款用度成本化条件予以成本化的部分) 财务用度

贷：未确认融资用度

(3)支付长期搪塞款

借：长期搪塞款 贷：银行存款

3.自营办法建造固定资产的司帐处理

(1)购入工程物资

借：工程物资 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

(2)领用工程物资借：在建工程

贷：工程物资

(3)用银行存款支付的其他用度借：在建工程

贷：银行存款

(4)分配工程职员人为借：在建工程

贷：搪塞职工薪酬

(5)工程项目领用本企业产品借：在建工程

贷：库存商品

(6)工程项目领用外购原材料借：在建工程

贷：原材料

(7)工程达到预定可利用状态借：固定资产

贷：在建工程

4.高危行业企业按照国家规定提取安全生产费的司帐处理

专项储备:期末科目余额在资产负债表所有者权柄项眼前“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”科目反响———贷方增加、借方减少

(1)提取安全生产费

借：生产本钱、制造用度(当期损益、干系资产本钱) 贷：专项储备

(2)利用安全生产费

①属于用度性支出,直接冲减专项储备借：专项储备

贷：银行存款

②利用提取的安全生产费形成固定资产发生支出时借：在建工程 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、搪塞职工薪酬

③达到预定可利用状态时借：固定资产

贷：在建工程

④同时：按固定资产入账金额冲减专项储备并计提折旧,往后期间不再计提折旧借：专项储备

贷：累计折旧

5.出包办法建造固定资产的司帐处理

(1)预支备料款借：预支账款

贷：银行存款

(2)办理工程价款结算

借：在建工程———建筑工程、安装工程 贷：预支账款

(3)购入设备(如：须要安装的发电设备)、工程材料

借：工程物资

贷：银行存款 (4)工程物资领用

借：在建工程———建筑工程、安装工程 贷：工程物资 (5)支付工程管理费

借：在建工程———待摊支出 贷:银行存款

(6)结转分摊的待摊支出

借：在建工程———建筑工程、安装工程 贷：在建工程———待摊支出

(7)工程达到预定可利用状态借：固定资产

贷：在建工程———建筑工程、安装工程

6.存在弃置用度的固定资产借：固定资产

贷：在建工程(实际发生的建造本钱) 估量负债(弃置用度的现值)

借：财务用度(每期期初估量负债的摊余本钱实际利率) 贷：估量负债借：估量负债

贷：银行存款(发生弃置用度支出时)

7.固定资产折旧的司帐处理借：制造用度(生产车间) 管理用度(企业管理部门、未利用的固定资产计提折旧) 发卖用度(企业专设发卖部门)

其他业务本钱(企业出租固定资产)

研发支出(企业研发无形资产时利用固定资产计提折旧) 在建工程(在建工程中利用固定资产) 贷：累计折旧

8.固定资产处置的司帐处理

(1)固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入清理借：固定资产清理

贷：固定资产借：累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产清理

(2)支付清理用度借：固定资产清理 贷：银行存款

(3)出售固定资产的变价收入、残料入库借：银行存款

贷：固定资产清理

借：原材料

贷：固定资产清理

(4)保险公司、任务人赔偿

借：其他应收款

贷：固定资产清理 (5)处置净收益、净丢失净收益：

借：固定资产清理

贷：资产处置损益净丢失：

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

第三章　无形资产

1.研发支出的司帐处理

(1)研究阶段

①先归集

借：研发支出———用度化支出

贷：银行存款/搪塞职工薪酬

②期末转入

借：管理用度

贷：研发支出———用度化支出

(2)开拓阶段

①符合成本化条件的支出

借：研发支出———成本化支出

贷：银行存款/搪塞职工薪酬

②不符合成本化条件的支出

借：研发支出———用度化支出

贷：银行存款/搪塞职工薪酬借：管理用度

贷：研发支出———用度化支出

③开拓项目达到预定用场借：无形资产

贷：研发支出———成本化支出

2.无形资产摊销的司帐处理

①一样平常计入当期损益

借：其他业务本钱/管理用度 贷：累计摊销

②无形资产包含的经济利益通过转入所生产的产品或其他资产实现(如开拓某产品的专利技能) 借：资产本钱等/制造用度 贷：累计摊销

3.利用寿命不愿定的无形资产,持有期间不摊销,至少每年度终了进行减值测试,发生减值时借：资产减值丢失

贷：无形资产减值准备

4.无形资产的处置：出租、出售、报废

(1)无形资产的出租(类似于投资性房地产的出租)

①确认转让利用权收入(收入确认原则) 借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费———应交增值税(销项税额)

②转让利用权有关的干系用度计入其他业务本钱借：其他业务本钱贷：累计摊销　 银行存款

(2)无形资产的出售(类似于固定资产的处置) 借：银行存款(取得价款) 累计摊销

无形资产减值准备 贷：无形资产

应交税费———应交增值税(销项税额)　 资产处置损益(差额,可能在借方)

(3)无形资产的报废借：业务外支出 累计摊销

无形资产减值准备 贷：无形资产

第四章 长期股权投资

一、初始计量

（一）同一掌握下的企业合并

1.一次交易实现企业合并借：长期股权投资（合并当日终极掌握方合并报表中被投资方净资产账面代价份额） 应收股利（购买价款中包含的享有被投资方已发布但尚未发放的现金股利或利润） 管理用度（审计费、评估费、咨询费等） 成本公积（借方差额，优先冲减部分）

盈余公积（借方差额，成本公积不敷冲减部分）

利润分配——未分配利润（借方差额，成本公积不敷冲减部分） 贷：转让资产和承担债务的账面代价/股本

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

成本公积——股本溢价（贷方差额）借：成本公积——股本溢价（发行自身权柄时支付给券商的佣金和发行用度） 贷：银行存款

2.多次交易，分步实现企业合并的环境

（1）原投资采取权柄法核算的

借：长期股权投资（合并当日终极掌握方合并报表中被投资方净资产账面代价份额） 贷：长期股权投资——投资本钱

——损益调度

——其他综合收益

——其他权柄变动 新支付对价资产或负债的账面代价/股本

成本公积——股本溢价（或在借方，不敷冲减部分冲减留存收益）

注：原权柄法下确认的干系其他综合收益和其他所有者权柄变动而确认的成本公积，应在处置该项投资时转入处置期间确当期损益或留存收益。

（2）原投资采取金融资产核算的

借：长期股权投资（合并当日终极掌握方合并报表中被投资方净资产账面代价份额） 贷：其他权柄工具投资——本钱

——公允代价变动（或在借方）新支付对价转让资产和承担负债的账面代价

成本公积——股本溢价（或成本溢价）（或在借方，差额不敷冲减的冲减留存收益）

（二）非同一掌握下的企业合并 1.一次交流交易取得的企业合并借：长期股权投资

管理用度（支付的审计评估咨询费） 应收股利 累计摊销

贷：主营业务收入/固定资产清理/无形资产等应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（或在借方）借：主营业务本钱 贷：库存商品借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税

2.多次交易分步实现的企业合并

(1)原投资采取权柄法核算

借：长期股权投资（购买日被投资方原投资账面代价+新增投资对价的公允代价） 贷：长期股权投资——投资本钱

——损益调度

——其他综合收益

—— 其他权柄变动

银行存款或非现金资产类科目等（新取得股份支付对价的公允代价）注：若新取得股份以非现金资产作为对价，则非现金资产按公允代价计量，确认非现金资产的处置损益。

（2）原投资采取金融资产核算

借：长期股权投资（原持有的股权投资公允代价+新增投资本钱） 贷：其他权柄工具投资——本钱

——公允代价变动（或在借方）

银行存款或非现金资产类科目等（新取得股份支付对价的公允代价）

借：其他综合收益

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润

（三）以企业合并以外的办法取得长期股权投资

借：长期股权投资（支付对价的公允代价+直接干系用度）

应收股利（购买价款中包含的应享有被投资方已发布但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款/股本

成本公积——股本溢价

二、长期股权投资的后续计量

本钱法核算

被投资方发布分配现金股利时

借：应收股利（被投资方发布分配的现金股利持股比例） 贷：投资收益

权柄法核算

1.当初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允代价的份额时，按照差额借：长期股权投资——投资本钱 贷：业务外收入

2.被投资方实现净损益时

借：长期股权投资——损益调度 贷：投资收益（被投资方调度后的净利润持股比例）

3.被投资方发生逾额亏损时

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调度长期应收款估量负债

注：仍未确认的应分担的被投资单位的丢失，应在账外备查登记。
被投资单位往后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理。

4.被投资方发布分配现金股利或利润时借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调度 5.被投资方发生其他综合收益变动时

借：长期股权投资——其他综合收益（被投资方其他综合收益变动持股比例） 贷：其他综合收益或相反分录

6.被投资方发生除上述以外的其他权柄变动时借：长期股权投资——其他权柄变动 贷：成本公积——其他成本公积或相反分录

（三）长期股权投资减值

借：资产减值丢失（账面代价-可收回金额）

贷：长期股权投资减值准备

注：长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。

三、长期股权投资本钱法、权柄法之间的转换

（一）本钱法转换为权柄法

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益（差额，或借记）对剩余长期股权投资按权柄法进行追溯调度

A.初始投资本钱追溯调度

借：长期股权投资——投资本钱

贷：业务外收入

盈余公积、利润分配——未分配利润

B.被投资方实现净损益的调度借：长期股权投资——损益调度

贷：投资收益（享有的被投资方转换当期期初至转换日实现的净损益份额）

盈余公积、利润分配——未分配利润(享有的被投资方初始投资日至转换日期初实现的净损益份额）

C.被投资方所有者权柄变动的调度

借：长期股权投资——其他综合收益

——其他权柄变动 贷：其他综合收益

成本公积——其他成本公积或体例相反司帐分录

因其他投资方增资导致本投资方的持股比例低落

①按照新的持股比例打算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例低落部分所对应的长期股权投资原账面代价之间的差额，计入当期损益借：长期股权投资 贷：投资收益

权柄法转为本钱法（同多次交易分步实现企业合并的内容）公允代价计量转本钱法（非同一掌握）借：长期股权投资

贷：主营业务收入/固定资产清理/无形资产等银行存款（付出对价的公允代价）

投资收益（公允代价与账面代价差额，可能在借方）

公允代价转换为权柄法核算

借：长期股权投资——投资本钱 贷：交易性金融资产等银行存款（付出对价的公允代价）

投资收益（公允代价与账面代价差额，可能在借方）

权柄法转换为公允代价计量

1.处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资投资收益

2.将原权柄法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益借：其他综合收益

贷：投资收益（可转损益部分）盈余公积（不可转损益部分）

利润分配——未分配利润（不可转损益部分） 或作相反分录。

3.原权柄法核算时确认的全部成本公积——其他成本公积转入投资收益借：成本公积——其他成本公积 贷：投资收益或作相反分录。

4.剩余股权投资转为以公允代价计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（剩余部分转换日公允代价） 贷：投资收益（享有的被投资方转换当期期初至转换日实现的净损益份额）

（六）本钱法转换为公允代价计量

1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款

贷：长期股权投资（出售部分账面代价）投资收益（差额）

2.剩余股权投资转为以公允代价计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（剩余部分转换日公允代价） 贷：长期股权投资（剩余部分账面代价）投资收益（差额）

第五章　投资性房地产

1.投资性房地产改扩建时的司帐处理(在开拓期间连续作为投资性房地产,不计提折旧或摊销)

(1)本钱模式

借：投资性房地产———在建

投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

(2)公允代价模式

借：投资性房地产———在建

———公允代价变动(或贷方) 贷：投资性房地产———本钱

———公允代价变动(或借方)

2.本钱模式后续计量的司帐处理

(1)计提折旧或摊销时借：其他业务本钱

贷：投资性房地产累计折旧/摊销

(2)计提减值准备时借：资产减值丢失

贷：投资性房地产减值准备

(3)取得租金收入时借：银行存款

贷：其他业务收入

3.公允代价模式后续计量的司帐处理

(1)公允代价上升

借：投资性房地产———公允代价变动 贷：公允代价变动损益

(2)公允代价低落

借：公允代价变动损益

贷：投资性房地产———公允代价变动

(3)取得租金收入时借：银行存款 贷：其他业务收入

4.本钱模式转为公允代价模式的司帐处理

借：投资性房地产———本钱(变更日公允代价) 投资性房地产累计折旧/摊销(原房地产已计提的折旧或摊销) 投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产(原价)

利润分配———未分配利润(差额,或借方)　 盈余公积(差额,或借方)

5.投资性房地产转换的司帐处理

(1)本钱模式-按账面代价转换

①自用房地产或存货→投资性房地产借：投资性房地产 累计折旧/摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备 贷：固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧/摊销　 投资性房地产减值准备

②投资性房地产转自用房地产或存货借：固定资产/无形资产 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧/摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备

(2)公允代价模式

①自用房地产或存货(非投资性房地产)转为投资性房地产借：投资性房地产———本钱(变更日公允代价) 累计折旧/摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备

公允代价变动损益(公允代价与账面代价的借方差额,公允代价<账面代价) 贷：固定资产/无形资产

其他综合收益(公允代价与账面代价的贷方差额,公允代价>账面代价)

②投资性房地产转为自用房地产或存货(非投资性房地产) 借：固定资产(变更日公允代价) 公允代价变动损益(公允代价与账面代价的借方差额) 贷：投资性房地产———本钱(原价)

———公允代价变动

　公允代价变动损益(公允代价与账面代价的贷方差额)

6.投资性房地产的处置

(1)本钱模式计量借：银行存款

贷：其他业务收入借：其他业务本钱

投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产

(2)公允代价模式计量(不计提折旧和减值准备) 借：银行存款(出售价) 贷：其他业务收入借：其他业务本钱

贷：投资性房地产———本钱

———公允代价变动借：其他综合收益

贷：其他业务本钱借：公允代价变动损益 贷：其他业务本钱(或作相反分录)

第六章　资产减值

1.资产减值丢失的账务处理(持有期间不得转回) 借：资产减值丢失

贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备

长期股权投资减值准备

投资性房地产减值准备(本钱计量)　 商誉减值准备 2.商誉减值的司帐处理

(1)接管合并下(个别报表) 借：资产减值丢失

贷：商誉减值准备

(2)控股合并下(合并报表) 借：资产减值丢失贷：商誉———商誉减值准备

第七章　金融资产

1.以公允代价计量且其变动计入当期损益的金融资产的司帐处理

(1)取得时

借：交易性金融资产———本钱 投资收益(发生的交易用度)

应收股利(实际支付款项中包含的已发布但尚未发放的现金股利,非股票股利) 应收利息(实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息) 贷：银行存款等

(2)持有期间的股利或利息

借：应收股利(被投资单位发布发放的现金股利 持股比例) 应收利息(分期付息的利息) 贷：投资收益

(3)收到利息或股利

借：银行存款

贷：应收利息应收股利

(4)资产负债表日公允代价变动

公允代价上升

借：交易性金融资产———公允代价变动 贷：公允代价变动损益

公允代价低落

借：公允代价变动损益

贷：交易性金融资产———公允代价变动

(5)出售

借：银行存款(出售时收到的价款扣除出售时干系交易用度的出售净价)

贷：交易性金融资产———本钱

———公允代价变动(或借方)

　投资收益(卖价与账面代价差额,也可能在借方)

2.以摊余本钱计量的金融资产的司帐处理

(1)取得时

借：债权投资———本钱(债券面值,实际利率摊销的总值)

———利息调度(差额也可能在贷方,债券折溢价+手续费、佣金等交易用度) 应收利息/债权投资———应计利息贷：银行存款

(2)资产负债表日打算利息

借：应收利息/债权投资———应计利息((分期付息债券：面值票面利率) 贷：投资收益(摊余本钱实际利率)

债权投资———利息调度(差额也可能在贷方)

(3)收到利息借：银行存款

贷：应收利息 (4)出售债权投资借：银行存款债权投资减值准备

贷：债权投资———本钱

———利息调度(可能在借方)

———应计利息

　投资收益(差额也可能在借方)

3.应收账款的司帐处理

(1)发生时：借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费———应交增值税(销项税额)

(2)收回时：借：银行存款 贷：应收账款

(3)代购货单位垫付包装费、运杂费等借：其他应收款

贷：银行存款收回时：

借：银行存款 贷：其他应收款

4.应收票据的司帐处理

(1)因发卖商品、供应劳务收到商业汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费———应交增值税(销项税额)

(2)票据到期收到款项借：银行存款

贷：应收票据(到期值)

(3)企业持未到期商业汇票到银行贴现借：银行存款(实际收到款项) 财务用度(差额)

贷：短期借款(有追索权,实际属于质押贷款/抵押借款) 应收票据(不附追索权)

(4)企业将商业汇票背书转让取得物资

借：原材料/库存商品(应计入取得物资本钱的金额) 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：应收票据(票面金额)

银行存款(差额,也可能在借方)

5.以公允代价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的司帐处理

A.股票投资

(1)取得时

借：其他权柄工具投资—本钱(公允代价+交易用度) 应收股利(实际支付款项中包含的已发布但尚未发放的现金股利,非股票股利) 贷：银行存款

(2)持有期间被投资单位发布分派现金股利借：应收股利

贷：投资收益

(3)资产负债表日公允代价变动

借：其他权柄工具投资———公允代价变动 贷：其他综合收益 借：其他综合收益

贷：其他权柄工具投资———公允代价变动

(4)出售时

借：银行存款(支付交易用度冲减银行存款) 贷：其他权柄工具投资———本钱

———公允代价变动

　盈余公积

　利润分配———未分配利润同时：

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配———未分配利润或相反分录 B.债券投资

(1)取得时

借：其他债权投资———本钱(面值)

———利息调度(差额,可能在贷方) 应收利息/其他债权投资———应计利息贷：银行存款(含交易用度)

(2)资产负债表日打算利息

借：应收利息/其他债权投资———应计利息 贷：投资收益(摊余本钱实际利率)

其他债权投资———利息调度(差额也可能在贷方)

(3)资产负债表日公允代价变动

借：其他债权投资———公允代价变动 贷：其他综合收益借：其他综合收益

贷：其他债权投资———公允代价变动

(4)出售时

借：银行存款(支付交易用度冲减银行存款) 贷：其他债权投资———本钱

———应计利息

———利息调度(可借可贷)

———公允代价变动 投资收益(可借可贷) 同时：

借：其他综合收益

贷：投资收益或相反分录

6.金融资产减值丢失的司帐处理借：信用减值丢失 贷：贷款减值准备坏账准备

条约减值准备

债权投资减值准备估量负债

其他综合收益(其他债权投资的减值准备)

7.以摊余本钱计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或丢失，应该在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入干系期间损益。
干系司帐分录如下：

(1)发行债券借：银行存款

贷：搪塞债券———面值

———利息调度(支付发行用度应冲减债券本钱,反响在此科目;溢价发行贷、折价借)

(2)期末计提利息

借：在建工程、制造用度、研发支出(成本化)、财务用度(用度化,期初摊余本钱实际利率) 贷：搪塞利息(分期付息债券利息———名义利息) 搪塞债券———应计利息(到期一次还本付息)

———利息调度(名义利率与实际利率差额)

(3)到期归还本金和利息借：搪塞债券———面值

———应计利息(到期一次还本付息债券利息合计)

———搪塞利息（分期付息债券的末了一期利息）贷：银行存款

第八章　职工薪酬与借款用度

1.一样平常短期薪酬的确认和计量

(1)货币性短期薪酬

借：生产本钱(生产工人)

制造用度(车间管理工人) 管理用度(行政管理职员) 发卖用度(发卖职员) 在建工程(基建职员) 研发支出(研发职员)

贷：搪塞职工薪酬———人为

———职工福利

———社会保险

———住房公积金

———工会经费

———职工教诲经费

(2)以自产产品发放给职事情为福利

A.决定发放时(公允代价+销项税额) 借：生产本钱(生产工人)

制造用度(车间管理工人) 管理用度(行政管理职员) 发卖用度(发卖职员) 在建工程(基建职员) 研发支出(研发职员)

贷：搪塞职工薪酬———非货币性福利

B.实际发放时

借：搪塞职工薪酬———非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费———应交增值税(销项税额) 借：主营业务本钱 贷：库存商品

(3)以外购商品发放给职事情为福利

A.购入商品时借：库存商品

应交税费———应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

B.决定发放时

借：生产本钱(生产工人)

制造用度(车间管理工人) 管理用度(行政管理职员) 发卖用度(发卖职员) 在建工程(基建职员) 研发支出(研发职员)

贷：搪塞职工薪酬———非货币性福利

C.实际发放时

借：搪塞职工薪酬———一非货币性福利

贷：库存商品

应交税费———应交增值税(进项税额转出)

2.辞退福利

借：管理用度

贷：搪塞职工薪酬———辞退福利

3.长期借款

(1)借入长期借款借：银行存款 长期借款———利息调度(交易用度、补偿性余额、利息摊销) 贷：长期借款———本金

(2)资产负债表日

借：在建工程、制造用度、研发支出(成本化)、财务用度(用度化,期初摊余本钱实际利率)

贷：搪塞利息(借款条约金额条约利率)

　长期借款———应计利息(到期一次还本付息)

———利息调度(名义利率与实际利率差额)

(3)归还借款

借：长期借款———本金

———利息调度贷：银行存款

第九章　或有事变

1.未决诉讼或未决仲裁

(1)讯断前估量

借：管理用度(诉讼费)

业务外支出(估量赔偿支出) 贷：估量负债

(2)讯断后计提

借：业务外支出(补偿款>估量赔偿支出) 估量负债(已实现)

贷：其他搪塞款(各项赔款尚未支出)

(3)各项赔款和前欠款支付借：其他搪塞款

搪塞账款(偿还前欠款) 贷：银行存款

2.债务包管

借：业务外支出(包管丢失) 贷：估量负债

3.基本确定从第三方得到补偿借：其他应收款

贷：业务外支出

4.产品质量担保

(1)计提保修费

借：发卖用度———产品质量担保

贷：估量负债———产品质量担保

(2)实际发生时

借：估量负债———产品质量担保

贷：银行存款/搪塞职工薪酬(人工用度)

5.因重组操持影响利润总额

(1)影响业务外支出———撤销租赁条约支付违约金借：业务外支出 贷：估量负债

(2)影响管理用度———因辞退员工支付补偿款借：管理用度

贷：搪塞职工薪酬

(3)影响资产减值丢失———处置固定资产发生减值丢失(非重组直接指出) 借：资产减值丢失贷：固定资产减值准备

第十章 收入

一、附有发卖退回条款的发卖

1.在客户取得商品掌握权时确认收入，同时按照预期发卖退回的金额确认负债借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）估量负债——搪塞退货款借：主营业务本钱 应收退货本钱 贷：库存商品

2.资产负债表日，重新估计未来发卖退回情形，并据此调度收入金额

重新估计退货数量小于发卖时估量退货数量的借：估量负债——搪塞退货款 贷：主营业务收入 借：主营业务本钱

贷：应收退货本钱

如果重新估计退货数量大于发卖时估量退货数量的，则体例与上述分录相反的分录

3.发生退回时的处理

实际退货数量小于估量退货数量的借：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额) 估量负债——搪塞退货款 贷：应收退货本钱 主营业务收入 银行存款借：主营业务本钱

贷：应收退货本钱

中

实际退货数量大于估量退货数量的，则多退货部分须要分别冲减主营业务收入和主营业务本钱二、附有客户额外购买选择权的发卖借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入（按照分摊至商品的交易价格）条约负债（按照分摊至商品的交易价格）客户行使选择权时，比如兑换积分时：借：条约负债

贷：主营业务收入（以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为根本确认的收入）三、附有质量担保条款的发卖

1.发卖商品时借：银行存款

贷：主营业务收入

条约负债（按照质量担保做事的时价）

2.供应质量担保做事的期间

应该在延保期间根据延保做事进度确认为收入借：条约负债

贷：主营业务收入

四、企业因存在与客户的远期安排而 负有回购责任或企业享有回购权利

（1）回购价格不低于原售价(融资交易) 发卖时：

借：银行存款（实际收到的款项） 贷：其他搪塞款

应交税费——应交增值税 (销项税额) 若商品已经发出,同时体例以下分录：借：发出商品

贷：库存商品

回购期间定期计提利息

借：财务用度[(回购价-原售价 /回购期] 贷：其他搪塞款回购商品时

借：其他搪塞款（回购价） 财务用度

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：库存商品

贷：发出商品

　（2）回购价格低于原售价，属于租赁交易，按租赁准则的有关规定处理

第十一章 政府补助

一、与资产干系确当局补助总额法：取得时：

借：银行存款（或XX资产）

贷：递延收益摊销时：

借：递延收益

贷：其他收益或业务外收入净额法

将政府补助冲减干系资产账面代价收到非货币性资产时：

借：干系资产科目 贷：递延收益

在资产利用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益：借：递延收益

贷：其他收益

二、与收益干系确当局补助

类型 总额法 净额法补偿往后期间本钱 收到补助资金时 借：银行存款 借：银行存款等 用度或丢失 贷：递延收益 贷：递延收益

本钱用度或丢失发生时 借：递延收益等 贷：其他收益（与日常活动干系） 借：递延收益等 贷：生产本钱、管理用度 业务外收入（与日常活动无关） 业务外支出等补偿已发生的本钱用度或丢失 借：银行存款等 借：银行存款等

贷：其他收益（与日常活动干系） 贷：生产本钱、管理用度 业务外收入（与日常活动无关） 业务外支出等

债务重组办法

1.以金融资产了债债务

（债权人受让金融资产）

2.以非金融资产了债债务

（债权人受让非金融资产）

3.债务人将债务转为权柄工具

债权人的司帐处理借：库存现金/银行存款/交易性金融资产（公允代价）/债权投资/其他债权投资（公允代价+交易用度）/其他权柄工具投资（公允代价+交易用度） 投资收益（交易性金融资产发生的交易用度） 坏账准备

贷：应收账款等 银行存款（支付的交易用度） 投资收益（差额，或在借方）借：固定资产等（放弃债权公允代价许可抵扣的增值税进项税额+直接干系

税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款（支付的直接干系税费）

投资收益（放弃债权公允代价与账面代价的差额，或在借方）借：长期股权投资/交易性金融资产/其

他权柄工具投资等

投资收益（交易性金融资产发生的交易用度） 坏账准备贷：应收账款等

银行存款（支付的交易用度） 投资收益（差额，或在借方）债务人的司帐处理借：搪塞账款（账面代价）

贷：库存现金/银行存款/交易性金融资产/债权投资/其他债权投资/其

他权柄工具投资（账面代价）

投资收益（差额，或在借方）借：其他综合收益

贷：投资收益（其他债权投资产生的其他综合收益结转）

留存收益（其他权柄工具投资产生的其他综合收益结转）或作相反分录借：搪塞账款等

贷：库存商品、固定资产清理

（转让资产的账面代价）

应交税费——应交增值税

（销项税额）

其他收益——债务重组收益

（差额）

借：搪塞账款（了债债务账面代价） 贷：股本（面值）

成本公积——股本溢价（权柄工具的公允代价或所了债债务公允代价与面值的差额）投资收益（差额，或在借方）

第十三章 债务重组

第十六章 租赁

一、承租人的司帐处理

（一）初始计量

1.租赁负债的初始计量金额

借：利用权资产

租赁负债——未确认融资用度 贷：租赁负债——租赁付款额

2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁勉励的，应扣除已享受的租赁勉励干系金额借：利用权资产 贷：预支账款等[租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的租赁勉励）]

3.承租人发生的初始直接用度借：利用权资产 贷：银行存款（按发生的初始直接用度）

4.承租人为拆卸即移除租赁资产、复原租赁资产所在园地或将租赁资产规复至租赁条款约定状态估量将发生的本钱。
前述本钱属于为生产存货而发生的，适用《企业司帐准则第号——存货》借：利用权资产

贷：估量负债（按估量将发生的拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在园地或将租赁资产规复至租赁条款约定状态等本钱的现值

（二）后续计量

1.确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额借：财务用度/在建工程等 贷：租赁负债——未确认融资用度

2.支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款

3.因重估或租赁变更等缘故原由导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面代价

当租赁负债增加时：

借：利用权资产

租赁负债——未确认融资用度 贷：租赁负债——租赁付款额

当租赁负债减少时：

借：租赁负债——租赁付款额（按租赁付款额的减少额） 贷：利用权资产（按租赁付款额的减少额）

租赁负债——未确认融资用度（差额）

（三）利用权资产的后续计量计提折旧：

借：制造用度/管理用度等

贷：利用权资产累计折旧计提减值：

借：资产减值丢失

贷：利用权资产减值准备

二、出租人对融资租赁的司帐处理

（一）初始计量 1.租赁期开始日

借：应收融资租赁款——租赁收款额（按尚未收到的租赁收款额）

——未包管余值（按估量租赁期结束时的未包管余值） 银行存款（按已经收取的租赁款）

贷：融资租赁资产（按融资租赁办法租出资产的账面代价） 银行存款（按发生的初始直接用度）

资产处置损益（租出资产的公允代价与账面代价的差额，也可能在借方）应收融资租赁款——未实现融资收益（差额）

2.租赁担保金（以收到租赁担保金为租赁条约生效条件）的司帐处理

出租人收到承租人交来的租赁担保金借：银行存款

贷：其他搪塞款——租赁担保金

承租人到期不交租金，以担保金抵租金时

借：其他搪塞款——租赁担保金 贷：应收融资租赁款

承租人违约，按租赁条约或协议规定没收担保金时借：其他搪塞款——租赁担保金 贷：业务外收入等

（二）后续计量

1.出租人应该按照固定的周期性利率打算并确认租赁期内各个期间的利息收入借：应收融资租赁款——未实现融资收益 贷：租赁收入——利息收入 其他业务收入等

2.出租人收到租赁收款额时借：银行存款

贷：应收融资租赁款——租赁收款额三、分外租赁业务的司帐处理

（一）转租赁（分类为融资租赁的）转租赁前：

借：利用权资产

租赁负债——未确认融资用度 贷：租赁负债——租赁付款额借：财务用度等

贷：租赁负债——未确认融资用度

借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款借：管理用度等

贷：利用权资产累计折旧转租赁时：借：银行存款

应收融资租赁款——租赁收款额 利用权资产累计折旧（二）生产商或经销商出租人的融资租赁借：应收融资租赁款——租赁收款额

贷：主营业务收入（租赁资产公允代价与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入）应收融资租赁款——未实现融资收益

借：主营业务本钱（租赁资产账面代价扣除未包管余值的现值后的余额结转发卖本钱） 应收融资租赁款

贷：库存商品

借：发卖用度（融资租赁所发生的本钱） 贷：银行存款

第十七章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

划分为持有待售种别时

1.将各种资产的账面代价转入持有待售资产（以固定资产为例）借：持有待售资产 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产

2.将负债的账面代价转入持有待售负债（以搪塞账款为例）借：搪塞账款

贷：持有待售负债

3.比较账面代价与公允代价减去出售用度后的净额如果账面代价大于其公允代价减去出售用度后的净额借：资产减值丢失 贷：持有待售资产减值准备

第十八章 企业合并

一、同一掌握下的企业合并

长期股权投资的确认和计量

借：长期股权投资（合并日享有被合并方所有者权柄在终极掌握方合并财务报表中的账面代价份额+终极掌握方收购被合并方形成的商誉）

应收股利（享有被投资单位已发布但尚未发放的现金股利） 贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面代价）实收成本或股本

成本公积——成本溢价或股本溢价（倒挤）

合并日合并财务报表的体例借：股本

成本公积

其他综合收益 盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资少数股东权柄二、非同一掌握下的企业合并的司帐处理购买日合并财务报表的体例

1.将子公司各项资产、负债由账面代价调度到公允代价以固定资产为例，假定固定资产的公允代价大于账面代价借：固定资产

贷：成本公积 2.确认递延所得税

借：成本公积

贷：递延所得税负债

3.购买日抵消分录：

借：股本

成本公积

其他综合收益 盈余公积 未分配利润

商誉（借方差额） 贷：长期股权投资少数股东权柄

第十九章 财务报告

一、按权柄法调度对子公司的长期股权投资调度一：初始投资本钱的调度如有负商誉：

借：长期股权投资

贷：留存收益（如调度当年的，则贷“业务外收入”）调度二：被投资方分红的调度

借：投资收益（当年分红的调度）

未分配利润（以前年度分红的调度）

贷：长期股权投资

调度三：被投资方盈亏的调度借：长期股权投资

贷：投资收益（当年盈余的调度）

未分配利润（以前年度盈余的调度）如为亏损，则反之

如果是非同一掌握的背景，需以子公司按公允口径算得的净利润为调度依据调度四：被投资方其他综合收益的影响借：长期股权投资

贷：其他综合收益或相反分录

调度五：被投资方其他所有者权柄变动的影响借：长期股权投资 贷：成本公积或相反分录

二、内部投资的抵消

1.母公司的长期股权投资与子公司所有者权柄的抵消借：实收成本（股本） 成本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润——年末 商誉

贷：长期股权投资（母公司对该特定子公司投资的账面余额+本钱法转权柄法的调度数）少数股东权柄（用改动后的子公司所有者权柄少数股东持股比例）

1.母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消

借：投资收益[子公司净利润（非同一掌握下需调度年夜公允口径）母公司持股比例]

少数股东损益[子公司净利润（非同一掌握下需调度年夜公允口径）少数股东持股比例] 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末三、债权债务的抵消

借：搪塞账款

贷：应收账款

根据期初内部应收账款已提过的坏账准备做如下抵消：借：应收账款

贷：未利润分配——年初

根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的司帐分录，倒过来即为抵消分录：借：应收账款

贷：信用减值丢失或者：

借：信用减值丢失 贷：应收账款

四、内部商品交易的合并处理

当年购入存货全部留存。

借：业务收入

贷：业务本钱存货

当年购入存货全部出售

借：业务收入

贷：业务本钱

当年购入存货留存一部分，发卖一部分假定全部出售：

借：业务收入

贷：业务本钱

留存部分虚增本钱：借：业务本钱 贷：存货

上年购入的存货，本年全部留存借：年初未分配利润 贷：存货上年购入存货，本年全部出售借：年初未分配利润 贷：业务本钱上年购入存货，本年留存一部分，发卖一部分假定全部出售：借：年初未分配利润 贷：业务本钱留存部分虚增本钱：借：业务本钱 贷：存货存货跌价准备在存货内部交易中的处理

①先对上期多提的跌价准备进行反冲借：存货

贷：年初未分配利润

②对付本期末存货跌价准备的处理，先站在个别公司角度认定应提或应冲金额，然后站在总集团角度再认定应提或应冲金额，两项比较，补差即可。
分录如下：借：存货

贷：资产减值丢失或者：

借：资产减值丢失 贷：存货

五、内部固定资发生意营业的合并处理1.合并财务报表抵销分录：借：业务收入

贷：业务本钱固定资产借：固定资产——累计折旧　 贷：管理用度

或者：

借：资产处置收益 贷：固定资产

借：固定资产——累计折旧　 贷：管理用度　　

2.固定资产内部交易往后年度的抵消公式

借：未分配利润——年初（内部交易利润）贷：固定资产（内部交易利润）借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

借：固定资产（内部交易收益造成确当期折旧的多计额）贷：管理用度

2.利用寿命到期时

如果不清理

借：未分配利润——年初（内部交易利润）

贷：固定资产（内部交易利润）

借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：未分配利润——年初

借：固定资产（内部交易收益造成确当期折旧的多计额） 贷：管理用度

如果清理

借：未分配利润——年初（当期折旧多计额） 贷：管理用度

3.超期利用时

如果不清理

借：未分配利润——年初（内部交易利润）

贷：固定资产（内部交易利润）

借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：未分配利润——年初

如果清理则无抵消处理。

4.提前清理时

借：未分配利润——年初（内部交易利润）

贷：资产处置收益（报废毁损情形下则是业务外进出，下同）借：资产处置收益（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：未分配利润——年初

借：资产处置收益（内部交易收益造成确当期折旧的多计额） 贷：管理用度

六、内部无形资发生意营业的合并处理（内容同固定资产）七、抵消分录中所得税问题

企业集团认定的资产口径低于税务口径

借：递延所得税资产 贷：所得税用度

企业集团认定的资产口径高于税务口径时借：所得税用度

贷：递延所得税负债

八、逆流交易产生的未实现内部交易收益的抵消处理借：少数股东权柄

贷：少数股东损益