汉坤 • 不雅观点 | 跨境电商新风向：海南自贸港与喷鼻香港税收优惠政策浅析

作者：汉坤状师事务所 姜冬妮 | 宋雨博

随着跨境电商的环球兴起，中国凭借迅猛的增长势头，正逐渐成为该行业的领导者。

2023年，我国跨境电商进出口2.38万亿元，增长15.6%。
个中，出口1.83万亿元，增长19.6%，入口5,483亿元，增长3.9%[1]，这些数字不仅令人瞩目，更预示着跨境电商进出口行业巨大的市场潜力。
海南，作为中国改革开放的前沿阵地，正站在新的历史出发点上，全面深化改革开放，推动自由贸易港培植，形成了一系列显著的发展成果。
海南自贸港的培植，特殊是即将到来的封关运作，伴随着一系列税收优惠政策的履行，为海南转型成为国际贸易的新高地供应了有力支撑。
2025年后，海南估量将启动全岛封关运作，这不仅预示着海南将迎来更加开放的贸易环境，也为跨境电商企业带来了前所未有的发展机遇。

海南自贸港的税收优惠政策，如企业所得税减按15%征收、个人所得税超过15%部分免征等，正吸引市场主体和人才的目光。
而喷鼻香港，凭借其低税率及大略税制，早已成为内地企业跨境出海的主要窗口，其利得税低税率、流转税税种较少的简化税制具有明显上风。
汉坤税务团队将在本文中就海南封关前夕的税收政策及喷鼻香港的税务环境，为跨境电商企业供应一份把握新机遇的实战指南，希望可以帮助企业家们清晰地理解税收政策，把握这些地区的税收上风，为业务发展供应有力的支持和辅导。

一、常见模式及税务要点概览

跨境电商作为环球贸易的关键驱动力，其高效业务流程对国际市场连接至关主要。
外销出口跨境电商流程包括：海内采购、出口报关、国际运输、目的地清关、外洋仓储，终极发卖给消费者。
内销入口跨境电商则从外洋采购、国际运输至中国，经由入口清关、当地仓储（可能涉及保税区），再分销至海内市场。
这一流程不仅促进了商品环球流利，也为环球经济发展带来新动力。
随着技能进步和政策优化，跨境电商流程将更高效便捷，丰富环球消费者的商品选择。

（一）外销出口模式税务要点

01

海内出口退税

出口退税，作为国际贸易中的一项常见政策，旨在通过退还或免征出口货色在海内生产和流利环节已缴纳的增值税和消费税，降落出口商品本钱，提高本国货色在国际市场上的竞争力。
这一政策对付不同类型的企业有着不同的规定和影响，例如，虽然外贸企业和生产企业这两类企业均受益于出口退税政策，但在详细的操作和享受的税收优惠方面存在差异。

外贸企业常日在出口环节免征增值税，并将之前在海内生产和流利环节缴纳的进项税额退还给企业。
比较之下，生产企业则适用更为繁芜的“免抵退”政策。
在这种机制下，企业出口产品免征销项税，同时可以将出口产品的进项税额用于抵扣内销产品的应纳税额。
如果进项税额在抵扣内销税额后仍有剩余，企业还可以得到这部分税额的退还。

提请把稳，如果企业在采购原材料后同时进行内销和外销，必须对两者进行独立核算。
若无法明确区分，税务机关可能无法认可采购行为是专为外销而进行，只能部分/全部视作内销，导致无法享受出口退税的优惠。
其余，出口环节常日不涉及关税。

02

外洋清关

当商品抵达外洋港口进行清关时，企业须要考虑的税务问题常日包括关税和入口增值税。
然而，详细的税率和规定会根据不同国家的税法而有所变革。

关税一样平常按照商品的CIF代价[2]（本钱、保险费、运输费）和适用的税率打算的，公式为：关税=CIF关税税率。
税率一样平常根据商品的HS编码（Harmonized System）确定，常日在2%至8%之间，但在一些特定的国际贸易环境变革下（比如中美之间的贸易关系调度），税率可能会有显著变革。

而入口增值税的打算则较为繁芜，涉及已缴关税，一样平常公式为：入口增值税=（CIF+关税）增值税税率。
不同地区对此类税项有不同的称呼，如欧洲的Import VAT、澳洲的商品及做事税（Goods and Services Tax，GST）、日本的消费税等。
税率也因不同国家和地区而异，欧洲约为20%，澳洲约为10%，日本约为10%。

在跨境电商的税务处理中，入口增值税作为一种进项税，在多数国家和地区可以与本地销项税进行抵扣。
这意味着，如果企业在发卖商品时涉及销项税，在入口商品时支付的入口增值税可以用来抵扣这部分销项税。
抵扣流程顺利的情形下，入口增值税不会转化为企业的实际本钱，因此在商品定价时，企业常日不须要将这部分税额考虑在内。

03

外洋当地发卖

在跨境电商的外洋当地发卖环节，税款的合规报告及缴纳是企业必须面对的主要事务，尤为主要的两种税种即增值税和所得税。
当然，部分国家和地区并未履行增值税制度，而部分国家还额外开征了数字做事税（法国GAFA税），当地企业的详细税务方案仍需基于商业安排和消费国等综合剖析，以下仅作简要梳理。

若涉及增值税缴纳，在外洋市场发卖商品时，企业一样平常需根据当地的税率打算销项税。
公式为：销项税=发卖价格增值税税率。
不同国家和地区的税率互异，企业必须根据详细市场的税率进行打算。
提请把稳，由于跨境电商的税款逃漏问题，目前多数国家和地区采纳了电商平台代扣代缴增值税的做法。
这意味着，如果一家外洋公司通过第三方电商平台发卖商品，该平台将卖力直接代扣增值税款并将税款缴纳给税务机关。
这种做法有助于提高税务合规性，减少逃税行为。

而企业所得税是衡量企业盈利情形的一种常见直接税税种。
其基本原则相对大略明了：企业的注册地和管理中央所在地决定了其所得税的缴纳地点。
根据这一原则，如果一家中国企业在环球范围内开展业务并取得利润，无论这些利润来源于海内还是外洋，都应该在中国缴纳企业所得税。
这是企业对注册国的基本税务任务。
然而，如果企业在外洋设立了常设机构（PE），例如分支机构或雇佣了员工，情形就会有所不同。
常设机构的存在意味着企业在该国有持续的经营活动和经济存在。
因此，该企业在外洋取得的利润首先须要在所在国缴纳所得税。
当然，详细情形还要根据企业的经营情形、业务活动以及所在国的税法进行详细剖析，以确保税务优化方案的合规性。

（二）内销入口模式税务要点

01

外洋采购环节

部分国家和地区同样许可当地企业在对外发卖、外洋出口报关时，申请退还已缴纳的流转税，这一过程与我国的出口退税类似。
退税可能以出口退税形式涌现，或在进项税大于销项税时申请退回，由于出口常日免征销项税。

02

海内清关

商品到达海内港口后，企业一样平常需缴纳关税、入口增值税和消费税（如适用）。
针对普通商品，紧张涉及关税及入口增值税。
关税系根据CIF代价（本钱、保险费和运输用度）和中国海关给定的关税税率打算。
而入口增值税的打算公式为：入口增值税=（CIF+关税）入口增值税税率（多为13%）。
对付如酒类、腕表、高档扮装品等消费品，税务打算更为繁芜，包括关税、消费税和入口增值税。

如果商品储存在保税区，那么在商品出保税区前，一样平常不须要缴纳关税、入口增值税和消费税。
只有当商品从保税区调出，准备在海内市场发卖时，则须要按照前述公式缴纳相应的税款。

03

海内发卖

在海内发卖时，企业同样面临增值税和企业所得税的事宜。
发卖货色的适用税率一样平常为13%，用以打算销项税。
进项税则是入口时产生的入口增值税，企业可以利用关税完税凭据等作为抵扣凭据。
此外，企业需缴纳企业所得税，税率根据企业类型而定。
小微企业享受5%优惠税率，高新技能企业为15%，而一样平常企业则为25%，此处不再展开先容。

海南作为中国新兴的自贸港，其税收优惠政策正日益显现出独特的吸引力；而传统的国际金融中央喷鼻香港，也因其低税率和大略税制著称。
为更好理解海南和喷鼻香港两地对跨境电商的税收政策上风，我们姑息两地税制进行分别先容，并以某些常见商业环境为例，供读者比拟理解海南和喷鼻香港的跨境电商税收政策。

二、海南自贸港税收政策解析

随着海南自贸港政策的逐步履行和完善，其针对跨境电商的税务安排已经形成了一系列具有竞争力的勉励方法。
这些方法不仅涉及企业所得税的优惠，也包括对特定业务活动和投资的税收减免，以及对高端人才的个人所得税优惠。
此外，海南在流转税层面也希望在2025年推陈出新、简并税制，五税合一为发卖税。
然而，由于尚未出台明确文件规定，因此，仅基于现有公开谈论设想剖析以飨读者。

（一）所得税上风——企业&个人双15%等

01

企业所得税15%税收优惠政策

目前，根据财政部、税务总局发布的《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的关照》（财税〔2020〕31号，以下简称“31号文”），海南自贸港的企业所得税优惠政策为企业供应了15%的优惠税率[3]，这一政策适用于在海南自贸港本色性运营的鼓励类家当企业，实行期限为2020年1月1日至2024年12月31日。
鼓励类家当企业常日指那些主营业务符合海南自贸港鼓励类家当目录中规定的家当项目，并且这些业务收入占总收入的60%以上。
本色性运营则是指企业的实际管理机构设在海南自贸港，对企业的生产经营、职员、账务、财产等履行本色性的全面管理和掌握。

提请把稳，上述政策的现行有效期截止至今年年底。
根据海南自由贸易港目前的安排支配[4]，2025年之后，政策将进行调度，使得享受税收优惠的企业范围得到显著扩大：将从2025年之前的正面清单管理办法，转变为负面清单管理办法，然而其他干系政策条件会否进一步变革，仍有待详细政策文件的发布和落实。
这意味着，除非明确打消，险些所有企业都将能够享受到税收优惠，从而进一步引发海南自贸港的市场活力和吸引更多的投资。

02

个人所得税15%税收优惠政策

海南自由贸易港为符合条件的高端人才和紧缺人才供应了个人所得税优惠政策。
根据《关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的关照》（财税〔2020〕32号），这些人才在海南自由贸易港事情，如果个人所得税的实际税负超过15%，则超出部分将被免除。
这项优惠政策的实行期限为2020年1月1日至2024年12月31日。
根据现阶段政策支配[5]：2025年前，对在海南自由贸易港事情的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分予以免征；2035年前，对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天的个人，实施个人所得税优惠，对其取得来源于海南自由贸易港范围内的综合所得和经营所得，按照3%、10%、15%三档逾额累进税率征收个人所得税。
然而，由于详细政策尚未出台，政策的详细适用规则仍不明晰，是否存在其他进一步条件及哀求仍有待政策落地。

03

新增境外直接投资所得的企业所得税税收优惠政策

海南自由贸易港同样为开展境外直接投资的企业供应了特定的所得税优惠政策，根据31号文规定，在海南自由贸易港设立的旅游业、当代做事业、高新技能家当企业，从2020年1月1日至2024年12月31日期间，对其新增的境外直接投资取得的所得免征企业所得税。
这一政策旨在鼓励海南自由贸易港内的企业进行境外投资，并促进干系家当的发展。
要享受这一优惠，所得需知足特定条件，包括从境外新设分支机构取得的业务利润，或从持股比例超过20%的境夫君公司分回的股息所得，且被投资国（地区）的企业所得税法定税率不低于5%。
上述境外直接投资的企业所得税优惠政策试点即将在今年年底结束，其是否延续尚需政策层面的进一步明确。

（二）自贸港的分线管理与封关运作

海南自贸港操持通过履行分线管理实现贸易自由化[6]。
海南希望通过“封关运作”，与中海内地之间建立特殊的海关监管，优化贸易流程。
在此体系下，海南自贸港与内地虽有关税区分，但保持货色和成本的自由流动，为跨境电商业务供应了便利。
分线管理中的“一线”开放政策许可海南自由贸易港入口征税商品目录外的商品免税进入，而“二线”监管确保与内地市场的顺畅连接。
这种设计旨在在保持海南自贸港作为分外关税区的同时，与国家进出口政策相折衷。

设想环境：

某公司操持通过海南自贸港入口一批未落入海南自由贸易港入口征税商品目录的商品到中国发卖。
根据分线管理政策：

一线开放：该公司入口的商品未落入海南自由贸易港入口征税商品目录内，因此在进入海南时无需缴纳关税和入口环节税，直接享受免税优惠；二线监管：当这些商品准备从海南自贸港发卖到中海内地时，将按照正常的入口流程办理报关手续，并缴纳相应的关税和税费；岛内自由流利：在海南自贸港内，该公司可以自由存储、展示和批发其商品，无需担心额外的税务包袱；出口无变革：如果该公司须要将商品出口至外洋市场，这一过程与内地出口流程同等，无需担心额外的税务或监管障碍。

（三）“零关税”政策

海南自由贸易港的“零关税”政策是一项旨在降落企业税负、增强家当竞争力的优惠方法。
根据政策，在全岛封关运作前，对付在海南自由贸易港注册登记并具有独立法人资格的企业，入口用于生产自用或特定模式下做事贸易过程中花费的原辅料，以及入口自用的生产设备，免征入口关税、入口环节增值税和消费税。
以“原材料和辅料入口”优惠为例，海南自由贸易港为跨境电商企业供应了原材料和辅料入口的税收优惠。
这些原材料和辅料紧张用于企业自身的生产活动，特殊是采取“两头在外”模式的生产加工和做事贸易，即原材料和市场两头均在境外的经营模式。

设想环境：

某公司在海南自贸港入口一批高端电子产品的原材料。
根据海南自贸港的税收优惠政策，这些原材料在入口时将享受税收减免，显著降落了该公司的采购本钱。
此外，如果该公司须要维修境外航空器，其零部件的入口也将得到税收上的减免。
进一步地，如果该公司在海南自贸港设立了物流中央，用于存储和分发其电商产品，那么其自用生产设备和运输工具的入口也将免征关税。
这将有助于该公司在海南自贸港建立高效的物流和运营基地，同时享受保税航油政策，进一步降落运营本钱。

（四）“零关税”政策

海南自贸港还推出了一项利好政策，跨境电商企业在指定启运港办理出口报关后，增值税可享受出口退税[7]。
目前，包括营口港、大连港在内的15个港口被定为启运港，许可企业通过水路直航或中转至海南洋浦港区离境，并在此过程中享受增值税出口退税优惠。
该政策将退税环节提前至出口起始点，缩短了退税周期，提升了企业资金流动性和市场竞争力，同时降落了资金占用本钱。

（五）间接税的简并与税制创新

海南自由贸易港正操持履行一项创新的税制改革，即“五税合一”[8]。
这项改革将简化现行的税收体系，通过合并增值税、消费税、车辆购置税、城市掩护培植税以及教诲费附加等税费，以期达到税收构造的优化和简化。
改革完成后，海南将引入发卖税，这将在货色和做事的零售环节征收，取代上述合并的税费。
这一改革将显著降落跨境电商企业的税收包袱和财务本钱，为企业的运营和发展供应更加宽松的财政环境。
然而，到目前为止，关于发卖税的详细税率尚未有明确的公开规定，详细的税率和履行细节仍待官方进一步明确和发布。

设想环境：

未来海南自由贸易港 “五税合一”税制改革落地后，某专注于平台发卖及外洋采购的电商公可以在该政策下享受到更为简化的税务报告和缴纳流程，从而降落企业的合规本钱和运营包袱。
发卖税改革后，入口环节的增值税和消费税将不再征收，企业在入口商品时将直接管益于“零关税”政策，这将显著减少该公司的入口本钱，提高价格竞争力。
并且，由于在零售环节征收发卖税该公司在生产和批发过程中将减少预缴税款的资金占用，从而提高资金流动性和运营效率。

提请把稳，这些操持的详细履行和操作细节须要待政策正式实行落地后方能明确。
届时，公司可根据实际政策内容，调度其税务策略和业务流程，确保最大程度地享受税收优惠并优化运营本钱。

三、喷鼻香港税收政策解析

在深入理解海南自由贸易港的税收优惠政策及其对企业运营的积极影响之后，本部分将视野转向另一个具有环球影响力的贸易中央——喷鼻香港。
喷鼻香港以其独特的税收制度和开放的经济环境，长期以来一贯是国际贸易和金融活动的主要枢纽。
以下将磋商喷鼻香港的税收政策，特殊是对跨境电商领域的支持和优惠，以及这些政策如何吸引环球企业和投资者，促进喷鼻香港作为国际商业中央的持续繁荣发展。
通过比较海南和喷鼻香港的税收政策，企业可以更好地评估各自的上风，制订跨境经营策略，以实现最大化的市场接入和税务优化。

（一）地域来源地原则

喷鼻香港的税制以地域来源原则为根本，即只有源自喷鼻香港的利润才须在喷鼻香港课税。
这意味着，企业在喷鼻香港产生的利润，无论是通过贸易、供应做事还是其他商业活动，都须要在喷鼻香港缴税。
然而，如果企业的利润来源于喷鼻香港以外的地区，即便企业在喷鼻香港注册，这些利润常日不须要在喷鼻香港缴税。

此外，喷鼻香港的税制还包括一些特定的验证准则[9]，用以确定不同业务类型的利润来源地。
例如，贸易公司的利润常日以达成买卖合约的地方为根据，而制造业的利润则以制造货品的地点来确定。
对付在喷鼻香港以外地区进行的制造活动，纵然公司注册在喷鼻香港，其利润也可能不须要在喷鼻香港缴税。

（二）公司利得税

喷鼻香港的公司利得税制度以其较低的税率和两级制税率构造而具有吸引力。
根据喷鼻香港政府的规定，自2018/19课税年度起，喷鼻香港实施两级利得税制度，即首200万港元的利润按8.25%的税率打算，超过200万港元的部分则按16.5%的税率打算[10]。
这种两级制税率旨在减轻企业的税收包袱，特殊是对中小型企业更为有利。

海南与喷鼻香港两地的所得税/利得税税收优惠政策各有上风，跨境电商企业在选择注册地时须要综合考虑税率、税收本钱、地区商业环境等多方面成分。
此外，如前所述，海南的所得税优惠政策基于对付本色性运营的哀求，如企业是否在自贸港拥有固定生产经营场所、举动步伐，是否有足足数目标事情职员等。
建议有操持开设海南子公司的集团结合商业安排，谨严审查是否可知足本色性运营哀求、进而享受15%优惠税率。

（三）无增值税&消费税

喷鼻香港没有增值税、消费税或对外贸易税，这为企业在交易过程中减少了潜在的税负，简化了税务管理流程。
在跨境电商的快速交易环境中，这一点尤为主要，由于它降落了企业的运营繁芜性和本钱。

与喷鼻香港比较，海南自贸港虽然在2025年前对岛内居民消费的进境商品实施正面清单管理，许可岛内免税购买，并操持在全岛封关运作后简并现行增值税、消费税等税费，在货色和做事零售环节征收发卖税，但目前海南的跨境电商企业仍需面对增值税和消费税的干系规定。
如果公司选择在海南开展业务，虽然未来海南可能会履行发卖税改革，但在当前阶段，该公司仍需考虑增值税和消费税的影响，并在商品定价和税务方案中予以反响。
这可能会增加企业的运营繁芜性和本钱，尤其是在适应不断变革的税收政策方面。

（四）喷鼻香港进出口政策

喷鼻香港的进出口税收政策为跨境电商企业供应了显著的上风，特殊是在关税和报关流程方面。
喷鼻香港作为国际商业枢纽，对绝大多数入口商品实施零关税政策，极大地降落了跨境电商企业在入口商品时的本钱，提高了市场竞争力。
例如，一家入口高端电子产品的电商企业，可以在喷鼻香港享受到零关税的上风，从而在定价上具有更大的灵巧性。

海南自贸港虽然也实施零关税政策，但其紧张针对鼓励类家当和特定商品，如生产设备、营利用交通工具及游艇等。
海南的零关税政策还包括了原辅料“零关税”政策，旨在降落企业的生产本钱，推动家当发展。
与海南自贸港比较，喷鼻香港的零关税政策更为成熟和广泛，覆盖了从日常消费品到高端电子产品的多个领域。
比较之下，海南自贸港的零关税政策虽然为企业供应了税收优惠，但实在用范围和条件相对更为特定，企业须要根据自身的业务特点和海南自贸港的政策哀求来评估是否能够享受到这些优惠。
例如，海南自贸港对入口用于生产自用的原辅料实施“零关税”政策，这将直接降落生产本钱，对付加工制造企业来说是一个主要的利好。

四、结语

在环球贸易的版图中，海南和喷鼻香港以其独特的税收政策和开放的经济环境，成为跨境电商企业拓展国际市场的主要支点。
海南的税收优惠政策，特殊是针对跨境电商的零关税和退税政策，为企业供应了显著的本钱上风。
而喷鼻香港的低税率、零关税政策以及避免双重征税协定，为跨境电商企业供应了稳定的运营环境和灵巧的税务方案空间。

面对海南和喷鼻香港的税收政策，跨境电商应采纳积极的税务方案策略，合理调度定价和供应链管理，以最大化税收优惠的效益。
同时，跨境电商须要深入理解不同市场的税收政策，灵巧应对市场变革，确保合规经营。
在享受税收优惠政策的同时，跨境电商必须严格遵守当地的税收法规，建立有效的风险管理机制，以应对潜在的税务风险。
总之，海南和喷鼻香港的税收政策为跨境电商企业供应了前所未有的发展机遇。
企业应充分利用这些政策上风，优化税务方案，加强合规管理，拓展国际视野，以引领行业走向更加繁荣的未来。

汉坤税务团队期望通过本文，为跨境电商企业进入外洋市场供应深入的税务合规性理解。
我们希望帮助各位跨境电商企业的创始人和投资者认识到，税务合规性不仅是遵守法律的基本哀求，更是企业财务稳健和长期发展的关键基石。
同时，我们也期望通过分享在跨境电商领域的履历和做法，为环球范围内的税务合规供应参考和启迪。
我们相信，通过深入理解不同国家和地区的税收政策，企业能够更好地方案其跨境业务，优化税务构造，从而在繁芜多变的国际市场中保持竞争力。

汉坤税务团队持续关注跨境电商的税务合规与方案问题，我们很荣幸就跨境电商及其他税务合规、方案建议及潜在税务风险化解等干系问题为您供应建媾和帮助，包括但不限于以下内容：

跨境电商架构搭建及税务合规咨询：帮忙企业设计和建立合规的实体构造，为跨境电商企业供应关于商品和做事在不同国家发卖时的税务处理建议，包括但不限于增值税、关税及其他干系税费的合规报告和缴纳；定制化财税咨询与税务方案：理解客户的财务状况和税务需求，供应定制化的财税方案和咨询做事；税务风险评估：我们为客户供应税务风险评估做事，帮助识别潜在的税务风险，并提出相应的风险缓解策略。

注释

[1] 海关总署：2023年我国跨境电商进出口2.38万亿元 增长15.6% _光明网 (gmw.cn)

[2] 国际贸易中一种常用的价格术语，Cost Insurance and Freight

[3] 财政部、税务总局发布的《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的关照》（财税〔2020〕31号）

[4] 鼓励类企业履行15%企业所得税 -- 海南自由贸易港 (hnftp.gov.cn)

[5] 如何理解和享受个人所得税优惠政策？-- 官方解读 -- 海南自由贸易港 (hnftp.gov.cn)

[6] 中共中心 国务院印发《海南自由贸易港培植总体方案》

[7] 海南自由贸易港试行启运港退税政策_政务动态_海南省财政厅 (hainan.gov.cn)

[8] 海南自贸港：正推进发卖税改革干系研究事情_滚动新闻_中国政府网 (www.gov.cn)

[9] 稅務條例釋義及執行指引 第 21 號 (ird.gov.hk)

[10] GovHK 喷鼻香港政府一站通：利得税税率 (www.gov.hk)

演习生李璟雪对本文的写作亦有贡献。