新收入准则对客户（超）通例保修条目标处理

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实务中，针对一些须要保修或者供应售后做事的产品，发卖方常日会给予一年的保修期或售后做事，对付某些优质客户或大客户，条约可能谈判定对其供应两年的保修期或售后做事。

这类条约条款在精密仪器设备的购销条约中较为普遍。
笔者在实务事情中创造，相称数量的企业财务职员对此分外条款忽略了，没有及时进行恰当的司帐处理，当然还有不少企业财务不仅未考虑超常规保修条款，连一样平常保修条款也未考虑。
以下给出精确的税会处理：

一、常规质保的处理

实务中，大多数情形下，在电子类或其他一些产品的发卖条约中，会明确约定一年的质保期，这个做事是国家逼迫哀求，或者行业哀求，有些可能是公司对外发卖的一个格式条款或统一发卖政策，针对所有客户都可享受一年的免费质保，在非人为成分的情形下，一年之内免费保修。

按照新收入准则的条约收入五步法模型，识别条约中的单项如约责任，这个不属于单项如约责任，不须要对其进行收入分摊。
质量担保任务应该按照《企业司帐准则第13号——或有事变》规定进行司帐处理。
举例某电子厂出售了1000元的产品，根据以往履历大约会发生10%的产品质量问题，估量导致100元的维修费：

1.司帐上：

先根据历史履历或其他合理的方法，对当期发卖产品估量会发生的质保金支出进行预提，实际发生额与预提金额有差异的计入当期损益即可：

①计提估量负债：

借：发卖用度-维修费 100

贷：估量负债-产品保修费 100

②确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产（10025%） 25

贷：所得税用度—递延所得税用度 25

③实际发生时

借：估量负债-产品保修费 90

贷：银行存款 90

④冲减递延所得税资产

借：所得税用度-递延所得税用度 22.5

贷：递延所得税资产 22.5

如果实际发生的维修费大于预提金额，差额确认为当期损益，递延所得税资产和估量负债全部冲减，期末不存在税会差异，不再赘述。

2.税务上

如果计提的估量负债未实际支出或未足额支出，须要在所得税纳税报告时进行纳税调增，详细表单可填列在纳税调度项目明细表（A105000）二、扣除类调度项目（十七）其他进行填列，即账载金额100，税收金额90，纳税调增10，即预提了100的发卖用度，实际支出为90，未实际支出部分须要纳税调增。

二、超常规质保条款的司帐处理

新收入准则哀求，对付附有质量担保条款的发卖，企业应该评估该质量担保是否在向客户担保所发卖商品符合既定标准之外供应了一项单独的做事。
实务中，如前所述，一样平常来说一年的常规质保不是一项单独如约责任。
但是本文开始所提到的，实务中比较常见的超常规担保条款，属于企业供应额外做事的，应该作为单项如约责任，按照新收入准则规定进行司帐处理。
承前例，如果该厂针对某大客户在常规担保条款之外，多给予了1年的质保期，而同类质保做事可单独对外供应。
这时须要将收到的条约对价在电子产品和额外一年的做事之间按照相对售价进行分配。
比如上例所收1000元条约收入，1个设备一样平常均匀售价（不含税）1000元，质保做事一年20元，那么分摊到设备的收入=1000[（1000/（1000+20）]=980.39，质保收入为19.61。
质保收入是确认设备收入后第二年确认须要递延确认收入，质保收入先确认为条约负债，在第二年按照做事的模式，按次做事的分次确认收入，按期间供应做事的，在相应期间定期确认收入，在质保期末了一天，尚未确认的条约负债一次性转入质保收入。
分录如下（暂不考虑增值税）：

借：银行存款等 1000

贷：主营业务收入 980.39

条约负债 19.61

须要把稳的是，在实务中，由于业务模式分外，不少业务存在收入确认与开票金额不一致的，比如本例按照司帐确认的收入小于应收客户的款项，客户一样平常哀求按照付款额索要发票；再比如，折扣发卖中，终极会按照整年采购额降落单件价格，但未达到该数量之前，客户全额付款，哀求全额发票，但在收入确认上公司须要折半扣进行预提，按照扣除折扣的金额确认收入，也存在暂时性的收入与发票额不匹配，折扣问题笔者拟在后续文章再详细先容。