电商发卖营业的司帐核算方法分享既简单又清晰异常实用

近二十年来，电子商务的发展非常迅猛。
各大电商平台上，大大小小的电商十分火爆。

然而，在电子商务的司帐核算方面却短缺在详细的规定。
这直接导致电商在处理电商业务时选择的司帐核算方法五花八门。
这些方法，有的大略、有的繁琐，有的合理、有的则不尽合理。
本文从司帐核算的实务出发，为大家分享一种比较大略清晰的司帐核算方法。

1.电商发卖业务流程

常日的电商发卖业务涉及购货方、销货方和平台方。
平台方在电商发卖业务中，充当着中介和包管的角色。

从付款办法上看，电商业务可以分为先付款办法和货到付款办法。
不同的付款办法下，电商发卖业务的流程也略有不同。

（1） 先付款办法

先付款办法下，购货方通过平台下订单，并将货款支付到平台。
平台收到购货方的货款后，向销货方发出指令，销货方根据订单向购货方发货。
购货方收到货色并确认收货后，平台方向销货方支付货款。
至此，发卖业务完成。
如下图所示：

先付款电销流程

（2）货到付款办法

在货到付款办法下，购货方通过平台下单，销货根据订单方向购货方发货。
购货方收到货色并确认收货后，向物流公司支付货款。
至此，发卖业务完成。
如下图所示：

货到付款电销流程

2.纳税责任产生时点剖析

电商发卖业务紧张涉及的税种包括增值税和所得税。

（1） 增值税

《增值税暂行条例》第十九条规定：

“发卖货色或者应税劳务，为收讫发卖款或者取得索取发卖款凭据确当天。
”

《增值税暂行条例履行细则》第三十八条对上述条款详细规定为：

（一） 采纳直吸收款办法发卖货色，不论货色是否发出，均为收到发卖款或者取得索取发卖款凭据确当天；

（二） 采纳托收承付和委托银行收款办法发卖货色，为发出货色并搞妥托罢手续确当天；

（三） 采纳赊销和分期收款办法发卖货色，为书面条约约定的收款日期确当天，无书面条约的或者书面条约没有约定收款日期的，为货色发出确当天；

（四） 采纳预收货款办法发卖货色，为货色发出确当天，但生产发卖生产工期超过12个月的大型机器设备、船舶、飞机等货色，为收到预收款或者书面条约约定的收款日期确当天；

（五） 委托其他纳税人代销货色，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款确当天。
未收到代销清单及货款的，为发出代销货色满180天确当天；

（六） 发卖应税劳务，为供应劳务同时收讫发卖款或者取得索取发卖款的凭据确当天；

（七） 纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同发卖货色行为，为货色移送确当天。

那么，电商发卖属于上述的哪一种发卖办法呢？我们认为，电商发卖实质上，属于“直吸收款办法发卖货色”。
常日理解的直吸收款办法发卖货色便是日常经济活动中的“一手交钱一手交货”，而电商发卖的两种收款办法下，发卖方发货和收款彷佛并不是“同时”产生，从流程上看，都是发卖方先发货，在多少天之后，才能收到货款。
但这种征象，实在是由于电商的发卖办法所决定的。
在电商发卖办法下，发卖方和购货方并没有直接见面，而且，由于双方出于信赖的缘故原由，会将货款通过第三方（平台方或物流方）收款后，再与发卖方结算，从而导致了销货方收款的延后。
换句话说，只要购货方确认收货，都必须立即无条件支付货款。

在购货方确认收货时，虽然由于结算周期或韶光差的关系，货款还在平台方或物流方，购货方并没有立即收到货款，但购货方实际上已经有权利向平台方或物流方索取销货款。
根据《履行细则》第三十八条规定，直吸收款办法发卖货色，不论货色是否发出，均以收到发卖款或取得索取发卖款凭据确当天作为增值税纳税责任产生时点。
因此，在电商发卖办法下，该当在购货方确认收货时确认增值税。

然而，在实务中，可能还没有这么大略，缘故原由是涉及开票。
有些购货方不哀求开票，在这种情形下，可以按上述剖析确认增值税。
但如果购货方哀求开票，发卖方将发票随货色一同寄出，那么，发卖方在开出发票确当天，就要确认增值税。

（2） 所得税

国税函〔2008〕875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入多少问题的关照》第一条规定：

1.商品发卖条约已经签订，企业已将商品所有权干系的紧张风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留常日与所有权相联系的连续管理权，也没有履行有效掌握；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的发卖方的本钱能够可靠地核算。

在电商发卖中，由于涉及收货环节，在购货方确认收货之前，可以取消订单，也可以选择退货。
在这种情形下，货色的紧张风险并没有随着货色发出而转移给购货方，因此，只有在购货方确认收货之后，才符合875号文件所规定的收入确认条件。

3．司帐核算

在司帐核算时，应根据电销发卖的环节进行核算。

（1）发货

借：发出商品

贷：库存商品

（2）确认收货

借：应收账款——平台方（或物流方）

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

（3）结转发卖本钱

借：主营业务本钱

贷：发出商品

（4）退货

借：库存商品

贷：发出商品

（5）支付运费

借：发卖用度

贷：银行存款